Часть 1

Одно из подразделений компании Rhine Autos в настоящее время ведет переговоры с одним из постав­щиков о поставке компонента А, который оно производит. Подразделение выпускает 10 000 ед. этого ком­понента в год. Текущие затраты, распределяемые по этим компонентам, следующие:

Общие затраты Затраты на на производство единицу

10 000 Ед. Ком- продукции, понента, £ £

120 000	12
100 000	10
10 000	1
80 000	8
50 000	5
360 000	36

Основные производственные материалы

Труд основных работников

Переменные производственные накладные расходы (силовое

питание для оборудования и коммунальные услуги)

Постоянные производственные накладные расходы

Доля непроизводственных накладных расходов

Общие затраты

292

Раздел третий. Информация для принятия решений

Перечисленные выше затраты, как предполагается, останутся неизменными в предсказуемом будущем, если подразделение Rhine Autos продолжит выпуск указанных компонентов. Поставщик предлагает обеспе­чивать подразделение, выпускающее 10 000 компонентов в год, по цене £30 за единицу продукции при усло­вии получения гарантии, что заказ продлится минимум три года. Если Rhine Autos станет получать компо­нент А от внешнего поставщика, основные работники, занятые в настоящее время на производстве, окажут­ся лишними. Но никакие затраты на эту избыточность учитываться не должны. Если компонент А будут получать извне, основные производственные материалы и переменные накладные расходы тратиться не бу­дут. Постоянные производственные накладные расходы сократятся на £10 000 в год, однако непроизводст­венные издержки останутся неизменными. Сначала предположим, что мощность, которая требуется для вы­пуска компонента А, для других целей не может быть использована. Следует ли в этих условиях подразделе­нию Rhine Autos продолжать выпускать указанный компонент или целесообразнее его закупать?

Часть 2

Теперь предположим, что избыток мощности, который появился из-за закупок компонента А у внеш­него поставщика, может использоваться для производства и реализации 10 000 ед. компонента В по цене £34 за штуку. Все основные работники, занятые в свое время выпуском компонента А, теперь могут зани­маться производством компонента В. Переменные производственные накладные расходы, постоянные про­изводственные накладные расходы и непроизводственные накладные расходы останутся такими же, как и при изготовлении компонента А. Материалы, требующиеся для производства компонента А, теперь будут не нужны, однако потребуются дополнительные материалы, необходимые для производства компонента В, по цене £13 за единицу продукции. Следует ли в этих условиях компании Rhine Autos закупать компонент А на стороне?

На первый взгляд кажется, что компонент А должен закупаться на стороне, поскольку цена закупки в £30 меньше, чем текущие общие затраты на производство одного такого компонента. Однако затраты на такой компонент включают некоторые расходы, не изменяющиеся, не зави­симые от того, будет ли он закупаться или производиться. Следовательно, для принимаемого ре­шения эти затраты не являются релевантными. Предположим также, что не существует других возможностей для использования освободившихся мощностей, если компонент А будет закупать­ся у внешнего поставщика. Соответствующая информация по затратам приведена на рис. 9.3 (часть 1). Здесь показаны альтернативные подходы представления информации о релевантных затратах и поступлениях. В колонках (1) и (2) рис. 9.3 информация о затратах показана так, что она включает как релевантные, так и нерелевантные составляющие для обоих анализируемых ва­риантов. Одно и то же количество непроизводственных накладных расходов, которое не является релевантным, включено в оба варианта. Из-за включения одного и того же значения в обе ко­лонки эта затрата становится нерелевантной. Альтернативно можно показать информацию о за­тратах в колонках (1) и (2), в которых не будет никаких нерелевантных составляющих (ни затрат, ни поступлений), так как они одинаковы для обоих вариантов. Выбор любого из указанных под­ходов показывает разницу в £60 000 в пользу производства компонента А у себя.

Третий подход связан с перечислением только релевантных затрат, экономии затрат и любых релевантных поступлений. Этот подход на рис. 9.3 показан в колонке (3). Здесь указаны диффе­ренциальные затраты и поступления, которые получены как разность между колонками (1) и (2). В колонке (3) дана информация, значимая для принятия решения. При этом подходе осуществ­ляется сравнение релевантных затрат для вариантов производства компонента самостоятельно или закупки его у поставщика. Здесь показано, что дополнительные затраты на производство компонента А составляют £240 000, однако это дешевле, чем закупать данный компонент на £300 000. Другими словами, компания получит £60 000 чистой экономии, если будет выпускать компонент А самостоятельно, а не закупать его на стороне.

9. Измерение релевонтных издержек и поступлений для принятия решений 293