Роздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

доли в этих отклонениях, которые приходятся на выполнение спе­циального заказа.

Б. (1) оценить пересмотренную нормативную цену за мате­риалы, основываясь на изменениях индекса цен на этот материал.

(2) при 8000 ед., выпускаемых при обычном уровне производ­ства, воспользуйтесь вашим ответом на предыдущий пункт (1), чтобы оценить, в какой степени отклонение по цене материалов объясняется общим изменением цен на рынке.

В. Используя свои ответы на пп. А и Б этой задачи, подго­товьте пересмотренный отчет о нормативной калькуляции себе­стоимости. Он должен показывать отдельно отклонения, которые были определены при ответе на задачу 1 (подконтрольные Ричар­ду Хиллу), и те, которые вызваны факторами, на которые руково­дство подразделения влиять не может.

Г. Составьте краткую пояснительную записку для Ричарда Хилла, в которой обоснуйте свой подход к тем составляющим отчета, которые, по вашему мнению, не могут управляться руково­дством подразделения, и дайте предложения о том, какие дейст­вия следует предпринять в этом случае.

18.16* Согласование фактической и сметной прибыли (с уче­том отклонения по нормативным накладным расходам)

Руководство местного ресторана изучает прибыльность предлагаемого посетителям меню. В начале года цена реализации основывалась на следующих прогнозных показателях расходов:

£

Общая цена реализации за такой комплексный обед была ус­тановлена в размере £7,50, что позволяло получать общий вклад в прибыль в размере 60%.

В течение октября было продано 860 таких обедов вместо 750, заложенных в смету. Это удалось достигнуть за счет сниже­ния цены до £7,00. Анализ понесенных прямых издержек за ок­тябрь представлен ниже.

90 кг грибов

Подливка и другие ингредиенты

70 кг говядины

300

160

1148

Закуска Дежурное блюдо
100 г грибов по £3,00 за кг	0,30
Подливка и другие ингреди-	0,20
енты
Основное блюдо Ростбиф
Говядина 0,10 кг по	1,50
£15,00 за кг
Картофель 0,20 кг по	0,05
£0,25 за кг
Овощи 0,30 кг по £0,90 за кг	0,27
Другие ингредиенты и спе-	0,23
ции
Десерт — Салат из свежих тропических
фруктов
Свежие фрукты 0,15 кг по
£3,0 за кг	0,45

40 250 200

450

180 кг картофеля

270 кг овощей

Другие ингредиенты и специи

140 кг свежих фруктов

На начало или конец месяца никаких запасов исходных про­дуктов в ресторане не было.

Необходимо выполнить следующее.

A. Вычислить сметную прибыль за октябрь.

Б. Вычислить фактическую прибыль за октябрь.

B. Подготовить отчет, в котором согласовать ваши ответы по пп. А и Б, показав различия как можно подробнее.

Г. Подготовить отчет для руководителя ресторана, в котором указать два самых значительных отклонения фактических резуль­татов от сметных и пояснить возможные причины их появления.

18.17 Согласование нормативных и фактических издержек для системы калькуляции по переменным издержкам

Исходные данные

Вы работаете помощником бухгалтера-аналитика в бухгал­терском отделе компании Hampstead pic. Эта компания недавно приобрела Finchley Ltd — небольшую компанию, выпускающую специальное изделие, которое в документации называется Альфа (А). Во всех компаниях, входящих в эту корпорацию, применяется калькуляция затрат на основе нормативных переменных издержек. С первого августа Finchley Ltd должна также использовать эту систему для составления и подачи отчетов. В ваши обязанности входит консультирова­ние при внедрении этой системы в Finchley Ltd.

Джон Уэйд, руководитель Finchley Ltd, не понимает, как пере­ход на другую систему поможет ему в управлении компанией. Он всегда считал, что применяемая в Finchley Ltd система калькуля­ции себестоимости по нормативным издержкам с их полным рас­пределением вполне приемлема. Он показал вам управленческие отчеты за три месяца по 31 мая включительно. В сокращенном виде они представлены ниже.

Отчет о сметных и фактических издержках изделия Альфа за три месяца, заканчивающихся 31 мая

Производство Альфа, ед.	Фактическое			Сметное	Отклонения
		10 000		12 000
Материалы	Исходные ресурсы, 32 000 м	£ 377 600	Исходные ресурсы,£ 36 000 м	£ 432000	£ 54400
труд	70 000 ч	422 800	72 000 ч	450000	27200
Начисленные посто­янные накладные расходы		330 000		396 000	66000
Неначисленные постоянные наклад­ные расходы		75 000		0	(75000)
		1205400		1278000	72 600

Джон Уэйд не убежден, что система калькуляции себестоимо­сти по нормативным переменным издержкам поможет ему управ­лять Finchley Ltd более эффективно. «Используемая в компании в настоящее время система позволяет мне знать все, что мне нуж­но, — утверждает он. — Как вы видите, мы имеем разницу в

18, Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам и анализ отклонений: часть

677

£72 600, т.е. фактические расходы ниже сметных, что можно счи­тать отличным результатом, если учесть, что мы не досчитались части выхода продукции из-за крупной поломки оборудования».

Чтобы помочь Джону Уэйду понять преимущества калькуля­ции затрат по нормативным переменным издержкам, вы согласи­лись подготовить другой отчет за три месяца, заканчивающихся 31 мая, и согласовать нормативные затраты производства с фак­тическими затратами.

Задача 1

A. Используйте сметные даты для определения:

1. нормативных переменных издержек на единицу изделия А;

1. нормативных издержек для фактически выпущенных из­делий А за три месяца по 31 мая.

Б. Вычислите следующие отклонения по:

1. цене материала;

2. использованию материала;

3. ставке труда;

4. производительности труда;

5. постоянным накладным расходам.

B. Составьте краткую пояснительную записку для Джона Уэй- да, в которой необходимо:

1. представить отчет, согласующий фактические расходы на производство с нормативными;

2. показать две причины, почему полученные вами отклоне­ния могут отличаться от отклонений в предыдущем отчете, хотя в обоих случаях использовались одни и те же исходные данные;

3. кратко высказать мнение хотя бы об одной причине, по­чему ваш отчет по согласованию позволяет получать более цен­ную информацию для управления.

Исходные данные

Получив вашу записку, Джон Уэйд сообщил вам, что:

• поломка оборудования привела к необходимости запла­тить работникам за 12 000 ч, хотя в этот период времени никакого производства не было;

• индекс цен материала составлял 466,70, хотя смета была подготовлена с учетом индекса, равного 420,03, по кото­рому материал был закуплен.

Задача 2

Получив дополнительную информацию, подготовьте пере­смотренный отчет с согласованием нормативных издержек на производство с фактическими. В вашем отчете необходимо от­дельно показать:

• отклонение по труду для той части, которая связана с поломкой оборудования, и для части, отражающей обычный уро­вень производства;

• отклонение по цене материала, вызванное изменением индекса, и отклонение по другим причинам.

Исходные данные

Barnet Ltd — еще одна небольшая компания, которая принад­лежит Hampstead pic. Barnet Ltd применяет позаказную калькуля­цию себестоимости. Она выпускает специальное дорогое обору­дование для больниц.

Применяемая система

В настоящее время работники Barnet Ltd назначаются для выполнения конкретных заказов, а материалы для этого выдаются со склада по мере возникновения в них необходимости. Норма­тивные и фактические издержки труда и материалов учитываются по каждому заказу. Эти расходы по заказам суммируются, чтобы

получить маржинальные затраты на производство в целом. Посто­янные затраты на производство, включающие стоимость хранения и контроля поставляемой готовой продукции, добавляются к полу­ченной цифре, чтобы определить нормативные и фактические затраты производства. Любые расходы, связанные с устранением недостатков, включаются в расходы по материалу и труду для каждого заказа.

Предлагаемая система

Кэрол Джонсон, исполнительный директор Barnet Ltd, недав­но участвовала в семинаре о современных производственных подходах. После возвращения с него она стала рассматривать возможности внедрения в компании системы поставок по принципу «точно в срок» и подхода на основе «общего управления качест­вом». Barnet Ltd готова предложить поставщикам долгосрочный контракт с фиксированной ценой, однако поставщики должны гарантировать качество поставляемых материалов.

Кроме того, она предлагает объединить работников в коман­ды с гибкими системами производства. Это будет означать, что при необходимости работники будут помогать друг другу, ни одно­му из них отдельная работа поручаться не будет. Если выполне­ние заказа будет отставать от графика, работникам, чтобы выпол­нить его в срок, придется работать сверхурочно, но без дополни­тельной оплаты. В обмен за это работникам будут гарантированы постоянная еженедельная заработная плата и отгулы, если коли­чество выпущенной продукции это позволяет.

Расходы, связанные с качеством

Кэрол попросила вас встретиться для обсуждения вопросов внедрения ее предложения в существующую отчетную систему. Ее особенно беспокоит проблема отслеживания расходов, связанных с качеством продукции. Сюда включаются все затраты, необходи­мые для предупреждения дефектов, а также для устранения бра­ка, если он произошел. Другими словами, эти расходы становятся единственной цифрой, измеряющей все явные затраты, связан­ные с качеством, т.е. те расходы, которые учитываются в бухгал­терской системе.

Задача 3

Готовясь к совещанию с Кэрол, подготовьте краткие заметки, в которых необходимо:

1. показать четыре общих заголовка (или классификации), которые включают расходы на качество;

2. привести по одному примеру тех типов расходов, которые скорее всего можно отнести по каждой категории;

3. исходя из допущения, что предложения Кэрол будут при­няты, показать, при необходимом обосновании, будет или нет:

(а) система калькуляция себестоимости по нормативным переменным издержкам быть по-прежнему в этих ус­ ловиях полезной менеджерам;

(б) следует ли продолжать учитывать расходы по каждому

отдельному заказу;

(4) указать одну экономию от предложения Кэрол Джонсон, которая не учитывается существующей системой калькуляции себестоимости.