![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Глава 1. Введение в управленческий учет 24
- •Глава 2 Введение: Термины и концепции, относящиеся к понятию «затраты» 44
- •Глава 3 Распределение затрат 66
- •Глава 4 Бухгалтерские проводки в системе позаказной калькуляции затрат 113
- •Глава 5 Попроцессная калькуляция затрат 144
- •Глава 6 Учет издержек комплексного производства и калькуляция себестоимости побочного продукта 182
- •Глава 7 Эффекты дохода при альтернативных системах учета и калькуляции затрат 207
- •Глава 8 Анализ «затраты—выход продукции—прибыль» 239
- •Глава 9 Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия решения 279
- •Глава 10 Функциональная калькуляция себестоимости 328
- •Глава 11 Принятие решения по вопросам ценообразования и анализ рентабельности 363
- •Глава 12 Принятие решений в условиях риска и неопределенности 400
- •Глава 13 Принятие инвестиционных решений: часть 1 435
- •Глава 14 Принятие инвестиционных решений: часть 2 473
- •Глава 15 Составление сметы 518
- •Глава 16 Системы управленческого контроля 562
- •Глава 17 Теория действий в условиях неопределенности, организационные
- •Глава 18 Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам и анализ отклонений: часть 1 635
- •Глава 19 Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам: часть 2 688
- •Глава 20 Финансовые показатели деятельности подразделения 744
- •Глава 21 Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой 784
- •Глава 22 Всестороннее управление затратами 832
- •Глава 23 Стратегический управленческий учет 860
- •Глава 24 Оценивание расходов и динамика затрат 885
- •Глава 25 Количественные модели для планирования и управления запасами 921
- •Глава 26 Применение линейного программирования для управленческого учета 951
- •Глава 1 введение в управленческий учет
- •Глава 2 введение: термины и концепции, относящиеся к понятию «затраты»
- •2.17 Классификация затрат
- •2.18 Классификация затрат
- •2.20* Динамика затрат
- •2.21 Анализ затрат по их динамике для принятия решения
- •2.22 Калькуляция себестоимости продукции
- •2.23 * Невозвратные и альтернативные издержки для принятия решений
- •2.24* Релевантные издержки и динамика затрат
- •От продаж
- •Глава 3 распределение затрат
- •Вычисления себестоимости
- •Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников;
- •Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции;
- •Метод долевого распределения пропорционально основным производственным материалам;
- •3.9 Анализ накладных расходов, вычисление ставки накладных расходов и доли накладных расходов на единицу продукции
- •3.10 Лист анализа накладных расходов и вычисление ставок начисления накладных расходов
- •3.11* Анализ накладных расходов, вычисление ставок накладных расходов и себестоимости продукции
- •3.12* Анализ накладных расходов и вычисление себестоимости продукции
- •3.13 Лист анализа накладных расходов и вычисление ставок накладных расходов
- •3.15* Позаказная калькуляция затрат
- •3.16 Вычисление трех разных ставок начисления накладных расходов и цены продаж по методу «затраты-плюс»
- •3.17* Различные ставки начисления накладных расходов и завышение или занижение при распределении затрат
- •Сметные данные,
- •3.18 Вычисление ставок начисленных накладных расходов и завышения или занижения при распределении затрат
- •3.19* Анализ завышения или занижения при распределении затрат и сравнение единой ставки для всего предприятия и ставок для каждого подразделения
- •3.20 Различные ставки начисленных накладных расходов
- •3.22* Вычисление ставок постоянных и переменных накладных расходов при обычном уровне деятельности, а также завышение или занижение при начислении накладных расходов
- •3.23 Занижение и завышение начисленных накладных расходов и вычисление сметных показателей затрат и уровня деятельности
- •3.24* Перераспределение накладных расходов подразделений обслуживания и вычисление показателей завышения или занижения при начислении накладных расходов
- •3.25* Перераспределение накладных расходов подразделений обслуживания и вычисление себестоимости продукции
- •3.26 Перераспределение накладных расходов подразделений обслуживания
- •3.27 Продвинутый уровень: Перераспределение накладных расходов подразделений обслуживания и анализ вычислений распределения и начисления затрат
- •3.29* Продвинутый уровень: Перераспределение затрат подразделений обслуживания и обсуждение того, каким образом можно использовать полностью распределенные затраты
- •3.30* Продвинутый уровень: Объяснение вычислений себестоимости продукции
- •3.31 Продвинутый уровень: Вычисление себестоимости продукции и показателей затрат, необходимых для принятия решений
- •Контрольный счет складской книги
- •4.4.*Ценообразование складских запасов
- •4.5* Ценообразование складских запасов и подготовка контрольного счета продукции на складе
- •4.6* Централизованный учет затрат
- •4.7 Централизованный учет расходов
- •4.8. Счета раздельной системы учета
- •4.9* Счета системы раздельного учета и ведомость согласования
- •4.10 Подготовка счетов раздельной системы учета при неполной информации
- •4.11* Подготовка счетов затрат на основании ведомости согласования счетов
- •Счет, себестоимость выпущенной продукции
- •4.12* Оценка запасов и подготовка соответствующих счетов главной книги
- •4.13* Учет затрат на рабочую силу
- •4.14 Учет затрат на рабочую силу и ведение записей в журнале
- •4.15* Калькуляция затрат как вид анализа общих выплат по заработной плате и подготовка контрольных счетов по заработной плате и накладным расходам
- •4.16 Подготовка контрольного счета заработной платы и оценка влияния на результаты предлагаемой системы сдельной работы
- •4.17* Калькуляция затрат по контракту
- •4.18* Калькуляция затрат по контракту
- •4.20 Калькуляция затрат по контракту
- •5.8 Подготовка счетов производства по процессу при отсутст вии незавершенного производства
- •5.10* Подготовка счетов производства по процессу при отсутствии незавершенного производства
- •5.11* Эквивалентное производство без потерь
- •5.12* Эквивалентное производство без потерь
- •5.13 Эквивалентное производство без потерь
- •5.14 Потери в процессе производства (метод средневзвешенной цены)
- •5.15* Потери в процессе производства (метод средневзвешенной цены)
- •5.16 Потери в процессе производства (метод средневзвешенной цены)
- •5.17 Потери в процессе производства (метод средневзвешенной цены)
- •5.19* Потери в процессе производства (метод средневзвешенной цены)
- •5.20 Счета процессов с учетом сверхнормативных доходов и эквивалентной продукции
- •5.21* Производство эквивалентной продукции без потерь (метод fifo)
- •5.23* Метод fifo и потери в ходе производственного процесса
- •5.24 Потери в процессе производства (метод fifo и метод средневзвешенной цены)
- •5.26 Продвинутый уровень: метод fifo и потери в производственном процессе
- •5.27* Продвинутый уровень: Оценивание товарно-материальных запасов по методу fifo, нормативная калькуляция затрат и ценообразование по методу «затраты — плюс»
- •5.28 Продвинутый уровень: Сравнение методов fifo и средневзвешенной цены и методов оценивания товарно-материальных запасов
- •5.29* Контроль себестоимости
- •6.5* Подготовка счетов процесса и распределение комплексных издержек
- •6.6 Учет совместно производимых и побочных продуктов и подготовка счетов процесса
- •6.7* Подготовка счета совместного производства и принятие решения о целесообразности последующей обработки
- •6.8* Схема производства и калькуляция себестоимости единицы совместно производимых продуктов
- •6.9 Подготовка счета процесса совместно производимых и побочных продуктов
- •6.10* Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции
- •6.11 Распределение комплексных издержек и принятие решения о дальнейшей обработке выпускаемой продукции
- •Выручка от реализации,
- •Дополнительные
- •12 3 4 5 В целом
- •6.13* Вычисление себестоимости единицы продукции и принятие решения о дальнейшей обработке продукции
- •160 000 Кг смеси
- •6.14* Анализ прибыльности и принятие решения о дальнейшей обработке продукции
- •202 Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли
- •6.15* Продвинутый уровень: Вычисление издержек совместно производимых продуктов и оценивание степени приращения
- •6.16* Продвинутый уровень: Распределение комплексных издержек и принятие решения
- •6.17 Продвинутый уровень: Распределение комплексных издержек и принятие решения
- •6.18 Продвинутый уровень: Вычисление себестоимости единицы продукции и принятие решения
- •6.20* Продвинутый уровень: Вычисление себестоимости единицы продукции, точки безубыточности и рекомендуемой цены реализации
- •6.21 Продвинутый уровень: Вычисление себестоимости единицы продукции, точки безубыточности и рекомендуемой цены реализации
- •7.10 Подготовка отчетов по прибыли с использованием калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам и анализ «затраты—выход продукции— прибыль»
- •7.1 Г Подготовка отчетов по прибыли с использованием калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам для выверки показателя прибыли
- •7.13* Завышение / занижение при начислении накладных расходов, подготовка и согласование отчетов о прибыли по данным о полном распределении затрат и переменных издержек
- •7.14* Эквивалентное производство и подготовка отчетов о прибыли по данным о переменных издержках и полном распределении затрат
- •7.15* Подготовка отчетов о прибыли по данным о переменных издержках и полном распределении затрат с использованием методов fifo и средневзвешенного
- •7.17* Продвинутый уровень: Объяснение различий в начислении затрат при вычислении прибыли и подготовка отчета о прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам
- •7.18* Продвинутый уровень: Объяснение различий в начислении затрат при вычислении прибыли и подготовка отчета о прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам
- •7.19 Продвинутый уровень: Подготовка отчета о прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам и комментарии полученных результатов
- •7.20 Продвинутый уровень: Объяснение различий между отчетами о прибыли по системам калькуляции по переменным издержкам и с полным распределением затрат
- •Переменные издержки на единицу продукции, £
- •8.12 Продвинутый уровень
- •8.13* Графики безубыточности, прибыли и объема производства и валовой прибыли
- •8.15* Разделение издержек на постоянную и переменную составляющие и построение графика безубыточности
- •8.16* График прибыли и объема производства и изменение ассортимента реализуемых изделий
- •8.17 График прибыли и объема производства для нескольких изделий
- •8.18 График безубыточности при увеличении постоянных издержек
- •8.19* График безубыточности при увеличении постоянных издержек и сохранении остальных показателей на сметном уровне
- •8.15* Разделение издержек на постоянную и переменную составляющие и построение графика безубыточности
- •8.22* Неграфический анализ звп и вычисление маржи безопасности
- •121' Неграфический анализ звп
- •650 000 Ед. При £2,55 за ед. Продукции
- •8.23 Неграфический анализ звп и рассмотрение целесообразности принятия специального предложения
- •8.25 Вычисление точек безубыточности на основе допущения о разных ассортиментах продукции
- •8.26* Вычисление точек безубыточности на основе допущения о разных ассортиментах продукции и принятие решения о снятии продукта с производства
- •8.27* Вычисление объема реализации отдельных видов продукции для достижения целевого вклада в прибыль
- •8.28 Принятие решений и неграфический анализ звп
- •8.29* Вычисление точек безубыточности и определение факторов, препятствующих принятию решений
- •8.30 Вычисление прибыли на основе калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат
- •8.32* Принятие решений и анализ звп в неграфическом виде
- •500 000 Экз. В месяц;
- •400 000 Экз. В месяц;
- •8.33* Принятие решений и анализ звп в неграфическом виде
- •8.34* Продвинутый уровень: Принятие решений и анализ звп в неграфическом виде
- •8.35 Продвинутый уровень: Анализ звп на основе загруженности мощностей центра отдыха
- •8.36* Продвинутый уровень: Анализ звп и принятие решений на основе числа путевок, продаваемых отелем
- •8.38* Продвинутый уровень: Анализ звп и изменения в ассортименте продукции
- •Часть 1
- •10 000 Ед. Ком- продукции, понента, £ £
- •Часть 2
- •Часть 1. С учетом допущения, что альтернативного варианта использования освободившихся мощностей не существует.
- •Часть 2. С учетом того, что существуют альтернативные способы, использования избытка производственных мощностей.
- •9.7 Продвинутый уровень
- •9.8* Решение о собственном производстве или закупке
- •9.9 Определение минимально приемлемой в краткосрочном плане цены реализации
- •9.10 Заключение контракта
- •9.11* Решение о подписании одного из двух взаимоисключающих контрактов
- •9,12 Подготовка оценок затрат, в том числе выявление релевантных издержек
- •9.13* Вычисление минимальной цены реализации
- •9.15* Удаление сегмента
- •9.16 Принятие решения о начале производства нового продукта
- •9.17* Анализ вклада в прибыль и решение о внешних закупках
- •9.18* Анализ по ограничивающим факторам
- •9.19 Ограничивающие ключевые факторы
- •9.20* Принятие решения с учетом ключевых / ограничивающих факторов
- •9.21* Распределение редкого ресурса (производственной мощности)
- •9.22 Распределение редкого ресурса (мощности) и принятие решения о производстве составляющих или их покупки в условиях ограниченных производственных мощностей
- •9.23 Ограничивающие / ключевые факторы и принятие решения о том, рентабельно ли увеличивать объем производства за счет сверхурочной работы
- •9.24* Решения о соотношении цены и выхода продукции и о ключевых факторах
- •9.26* Продвинутый уровень: Выявление ограничивающих факторов и распределение редкого ресурса (производственной мощности) при нескольких ограничениях
- •9.25* Оптимизация производства с учетом ограничивающих факторов и метод совместного использования уравнений при наличии более одного редкого ресурса
- •9,29 Продвинутый уровень: Распределение земли под участки для выращивания четырех разных типов овощей на основе принципов ключевых факторов
- •9.30* Продвинутый уровень: Программы оптимального производства, скрытые цены и релевантные издержки для принятия решения по ценообразованию
- •9.31* Продвинутый уровень: Решения, связанные со временем осуществления производственного процесса
- •9.32 Продвинутый уровень: Релевантные издержки для решения по вопросам ценообразования
- •9.33 Продвинутый уровень: Решение о целесообразности закрытия одного из подразделений
- •9.34* Продвинутый уровень: Решение о самостоятельном техническом обслуживании техники или передаче этого направления деятельности субподрядчику
- •10.4 Продвинутый уровень
- •10.5* Продвинутый уровень
- •10.6* Сравнение традиционной и функциональной систем калькуляции себестоимости продукции
- •10.7 Расчет себестоимости продукции на основе функциональной калькуляции затрат и обсуждение полезности этой системы
- •10.8* Подготовка отчета о прибыли на основании традицкч ной и функциональной систем калькуляции затрат
- •10.9* Продвинутый уровень: Расчет себестоимости продукции на основе функциональной и традиционной систем калькуляции затрат и обсуждение сущности функциональной системы калькуляции
- •10.10* Продвинутый уровень: Сравнение себестоимости продукции, вычисленной на основе традиционной и функциональной систем калькуляций затрат
- •10.12 Продвинутый уровень: Анализ рентабельности на основе функциональной системы калькуляции затрат
- •10.13 Продвинутый уровень: Расчет себестоимости единицы продукции на основе традиционной и функциональной систем калькуляции затрат
- •Часть 1
- •Часть 2
- •Часть 3
- •11.1* Продвинутый уровень
- •11.2* Продвинутый уровень
- •11.3* Продвинутый уровень
- •11.4 Продвинутый уровень
- •11.5 Продвинутый уровень
- •11.6 Продвинутый уровень: Обсуждение стратегий ценообра зования
- •11.7 Сравнение минимальной цены реализации и оптимальной цены, вычисленной на основе зависимости между ценой и спросом
- •11.8* Вычисление цены реализации на основе ценообразования типа затраты—плюс и оценивание решений, связанных с ценой
- •11.9 Продвинутый уровень: Подход затраты—плюс и релевантные издержки при принятии решений по вопросам ценообразования
- •11.10* Продвинутый уровень: Распределение с учетом ограничений по ресурсу и сравнение маржинальных поступлений для определения оптимальных объемов производства и цены реализации
- •11.11 Продвинутый уровень: Выбор оптимальных цен реализации на основе графиков спроса и затрат
- •11.12* Продвинутый уровень: Влияние изменения цены реализации на величину прибыли с учетом заданной эластичности спроса
- •11.13 Продвинутый уровень: Вычисление эластичности спроса, оптимального размера выпуска продукции и цены реализации
- •11.15* Продвинутый уровень: Рекомендации по выходу на определенные рыночные сегменты и установлению цен реализации на продукцию
- •11.16 Продвинутый уровень: Вычисление себестоимости единицы продукции и оптимальных цен реализации
- •11.21 Продвинутый уровень: Вычисление оптимальных цен реализации при помощи дифференциального исчисления
- •Цена реализации в £15 за ед. Цена реализации в £24 за ед.
- •12.1 Продвинутый уровень: Подготовка отчета по проекту с учетом различных уровней спроса и вычисление ожидаемой прибыли
- •12.2* Продвинутый уровень: Вычисление ожидаемого значения и представление распределения вероятностей
- •12.3 Продвинутый уровень: Анализ звп и неопределенность
- •12.4* Продвинутый уровень: Решение об установлении цены реализации и вычисление ожидаемой прибыли и маржи безопасности
- •12.6 Продвинутый уровень: Решение о выходе продукции на основе ожидаемых значений
- •500 И более 40
- •12.7 Продвинутый уровень: Заключение контракта на услуги гостиницы с учетом неопределенного спроса
- •12.8* Продвинутый уровень: Решения об установлении цены с учетом неопределенности
- •12.9* Продвинутый уровень: Сравнение ожидаемого значения при низкой и высокой ценах реализации
- •12.11* Продвинутый уровень: Решение о цене реализации с учетом реакции конкурентов
- •12.12 Продвинутый уровень: Принятие решения о цене реализации на основе ожидаемых значений и стоимости дополнительной информации
- •16 4 % От заработной платы основных работников 540 000 в год
- •12.14* Продвинутый уровень: Ожидаемые значения, критерий максимин и стоимость абсолютной информации
- •Предварительный заказ, £
- •12.15* Продвинутый уровень: Дерево решений, ожидаемое значение и критерий максимин
- •12.16 Продвинутый уровень: Аренда оборудования при неопределенном спросе и стоимость абсолютной информации
- •12. Принятие решений в условиях риска и неопределенности
- •12.17 Продвинутый уровень: Вычисление ожидаемого значения абсолютной и относительной информации
- •12.18* Продвинутый уровень: Ожидаемая чистая приведенная стоимость и принятие решения о целесообразности отказа от проекта спустя год после начала его выполнения
- •13.1 Продвинутый уровень
- •13.2* Расчет внутренней нормы доходности капиталовложений
- •13.3 Вычисления периода окупаемости, учетного коэффициента окупаемости и чистой приведенной стоимости плюс принятие решения о факторах качественного характера
- •13.4* Обсуждение альтернативных методов оценивания инвестиций и вычисление периода окупаемости и чистой приведенной стоимости для двух взаимоисключающих проектов
- •13.6 Вычисление периода окупаемости, чистой приведенной стоимости и учетного коэффициента окупаемости для взаимоисключающих проектов
- •13.7 Вычисление чистой приведенной стоимости и периода окупаемости
- •13.8 Приведенная стоимость для покупки или аренды оборудования
- •13.9* Вычисление точки безубыточности на основе определения приведенных стоимостей
- •13.10* Вычисление чистой приведенной стоимости для двух проектов
- •13.11 Продвинутый уровень: Сравнение результатов, полученных на основе чистой приведенной стоимости и учетного коэффициента окупаемости
- •13.13* Продвинутый уровень: Вычисление чистой приведенной стоимости и определение приростных потоков денежных средств
- •13.14* Продвинутый уровень: Вычисление чистой приведенной стоимости и внутренней нормы доходности и установление зависимости между прибылью и чистой приведенной стоимостью
- •13.16 Продвинутый уровень: Вычисление чистой приведенной стоимости и дополнительных потоков денежных средств, которые появятся при нулевой чистой приведенной стоимости
- •13.18* Продвинутый уровень: Вычисление минимальной цены реализации оборудования на основе приведенной стоимости будущих потоков денежных средств
- •13.20* Продвинутый уровень: Вычисление целевого объема реализации продуктов питания, необходимого для выполнения целей, определенных руководством театра
- •13.21 Продвинутый уровень: Вычисление контрактной цены с учетом помесячного дисконтирования и сложного процента
- •14.1 Продвинутый уровень
- •14.2 Продвинутый уровень
- •14.3 Продвинутый уровень
- •14.4* Вычисление чистой приведенной стоимости и величины налога, подлежащего уплате
- •14.5 Вычисление чистой приведенной стоимости и налога, подлежащего уплате
- •14.6* Продвинутый уровень: Релевантные потоки денежных средств и налоги; вычисление средневзвешенной стоимости капитала
- •14.7 Продвинутый уровень: Вычисление внутренней нормы доходности и приростной доходности с учетом релевантных потоков денежных средств
- •14.8* Продвинутый уровень: Рационирование капитала в течение одного периода
- •14.10* Продвинутый уровень: Время выполнения решения о замене
- •14.11 Продвинутый уровень: Определение оптимального периода замены парка такси
- •14.12* Продвинутый уровень: Оценивание проектов с разными сроками реализации
- •14.14* Продвинутый уровень: Инфляционные корректировки и анализ чувствительности
- •14.15* Продвинутый уровень: Потоки денежных средств, скорректированные с учетом инфляции, и выявление релевантных потоков денежных средств
- •14.16 Продвинутый уровень: Скорректированные с учетом инфляции потоки денежных средств и вычисление roi (прибыли на инвестированный капитал) и npv (чистой приведенной стоимости)
- •14.17 Продвинутый уровень: Вычисление дисконтированного периода окупаемости и чистой приведенной стоимости с учетом инфляции, налога и затрат на финансирование
- •14.18* Продвинутый уровень: Вычисление внутренней нормы доходности при помощи метода интерполяции и обсуждение значений бета активов
- •14.19* Продвинутый уровень: Вычисление чистой приведенной стоимости, выбор ставки дисконтирования и анализ чувствительности
- •14.20 Продвинутый уровень: Анализ чувствительности и альтернативные методы учета риска
- •14.21* Продвинутый уровень: Вычисление ожидаемой чистой приведенной стоимости и налогов по поступлениям денежных средств
- •Глава 15 составление сметы
- •Глава 16 системы управленческого контроля
- •Глава 17 теория действий в условиях неопределенности, организационные
- •15.3 Продвинутый уровень
- •15.4* Продвинутый уровень
- •15.5 Продвинутый уровень
- •15.6 Продвинутый уровень
- •15.7* Продвинутый уровень
- •15.9 Продвинутый уровень
- •15.10* Продвинутый уровень
- •15.11* Продвинутый уровень
- •15.12 Продвинутый уровень
- •15.13* Продвинутый уровень
- •15.14* Продвинутый уровень
- •15.15 Подготовка функциональных смет
- •15.16 Подготовка функциональных смет
- •15.18* Подготовка функциональных смет
- •15.19 Подготовка функциональных смет, сметы кассовой наличности и обобщенной сметы
- •1 Марта
- •15.21 Подготовка кассовых смет
- •15.22* Подготовка кассовых смет и вычисление смет по кредиторам, дебиторам и кассе
- •15.23* Подготовка кассовых смет
- •15.25* Подготовка кассовых смет
- •15.27 Смета по труду основных работников и учет затрат на труд основных работников
- •Больница Victoria: прачечная Отчет за квартал, заканчивающийся 30 сентября 2000 г.
- •16.5 Продвинутый уровень
- •16.6 Продвинутый уровень
- •16.7* Продвинутый уровень
- •16.8* Продвинутый уровень
- •16.9* Продвинутый уровень
- •16.10* Продвинутый уровень
- •16.11* Продвинутый уровень
- •16.12 Продвинутый уровень
- •16.19* Продвинутый уровень
- •16.20* Продвинутый уровень
- •16.21* Продвинутый уровень
- •16.22* Продвинутый уровень
- •16.23* Продвинутый уровень
- •16.24 Продвинутый уровень
- •16.25 Продвинутый уровень
- •16.26 Продвинутый уровень
- •16.27 Продвинутый уровень
- •16.28 Продвинутый уровень
- •16.29* Продвинутый уровень
- •16.30 Продвинутый уровень
- •16.31 Продвинутый уровень
- •16.32 Гибкие сметы и мотивирующее значение смет
- •16.33 Критика и пересмотр отчета о показателях работы
- •16.34* Подготовка гибких смет на основе анализа предыдущей динамики расходов и коррекция смет с учетом инфляции
- •16.35 Подготовка гибких смет и объяснение отклонений
- •16.37* Прогноз реализации, устранение сезонных колебаний, составление гибких смет и подготовка к составлению смет
- •16.38* Подготовка гибких смет
- •24 000 20 000 22 000 Ной (£) (£) (£) сметы
- •Изменений цен исходных ресурсов не будет;
- •Количество переменных составляющих исходных ресурсов на единицу изделия «Фаста» не будет.
- •16.39* Прогнозирование спроса и подготовка гибких смет
- •16.40 Отчет о деятельности центра ответственности
- •Общая смета за
- •16.41 Продвинутый уровень: Разработка системы менеджерского контроля
- •16.42* Продвинутый уровень: Рекомендации для улучшения отчетности о показателях функционирования и обзор систем менеджерского контроля
- •16.43 Продвинутый уровень: Комментарии существующей системы измерения показателей работы менеджеров и выплаты им бонусов и рекомендации по ее совершенствованию
- •16.44 Продвинутый уровень: Использование сметы и составление отчетов о показателях работы
- •16.45* Продвинутый уровень: Влияние агрегированных сметных оценок и сметного искажения
- •16.46 Продвинутый уровень: Уровни притязаний
- •16.47 Продвинутый уровень: Преимущества и недостатки участия сотрудников в составлении нормативов и комментарии новых измерений показателей работы и систем оценивания
- •17. Теория действий в условиях неопределенности 623 Рис. 17.3. Оценивание ситуаций и соответствующих им тестов
- •17.1 Продвинутый уровень
- •17.2 Продвинутый уровень
- •2. С трудом достижимые нормативы 44
- •3. Нормативы на основе средних прошлых результатов 46
- •4. Другие методы 5
- •18.13 Гибкие сметы и вычисление отклонений по труду и материалам
- •18.14* Вычисление отклонений по труду и материалам для гостиницы
- •18. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам и анализ отклонений: часть 1
- •18.15* Вычисление отклонений по труду и материалам и согласование отчетов
- •18.16* Согласование фактической и сметной прибыли (с учетом отклонения по нормативным накладным расходам)
- •18.17 Согласование нормативных и фактических издержек для системы калькуляции по переменным издержкам
- •18.18* Анализ отклонений и согласование сметной и фактической прибыли
- •18.19 Вычисление отклонений по труду, материалам и накладным расходам и согласование сметной и фактической прибыли
- •18.20 Вычисление отклонений по постоянной составляющей накладных расходов
- •18.21 Отклонение по труду и по накладным расходам и анализ ставки заработной платы при выполнении экспортного заказа
- •Нормативные издержки и сметный объем производства за четыре недели, заканчивающиеся 27ноября
- •18.22 Обсуждение и вычисление отклонений по накладным расходам
- •18.23* Вычисление отклонений по труду, материалам и накладным расходам
- •18.24* Вычисление отклонения по переменным накладным расходам
- •18.25* Анализ отклонений и согласование нормативных и фактических расходов
- •18.28* Вычисление фактических данных на основе полученных отклонений
- •18.29 Вычисление величины исходных ресурсов на основе полученных отклонений
- •Нормативное число часов труда основных работников
- •18.33* Продвинутый уровень: Подготовка отчета о результатах деятельности для целей управления и вычисление отклонений по труду, материалам и накладным расходам
- •18.34 Продвинутый уровень: Подготовка отчета о результатах деятельности для целей управления и вычисление отклонений по труду, материалам и накладным расходам
- •18.35 Продвинутый уровень: Вычисление отклонений и согласование сметной и фактической прибыли
- •18.36* Продвинутый уровень: Согласование сметной и фактической прибыли
- •18.37 Продвинутый уровень: вычисление отклонений и согласование сметной и фактической прибыли для компании, предоставляющей услуги такси
- •18.38* Продвинутый уровень: Сравнение результатов при использовании систем калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распределением затрат
- •Контрольный счет складской книги
- •Контрольный счет кредиторов
- •19.1* Продвинутый уровень
- •19.2 Продвинутый уровень
- •19.3* Продвинутый уровень
- •19.4 Продвинутый уровень
- •19.5* Продвинутый уровень
- •19.6 Продвинутый уровень
- •19.8* Продвинутый уровень
- •19.9' Продвинутый уровень
- •19.10* Бухгалтерские проводки для системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек
- •19.11* Вычисление отклонений по труду, материалам и накладным расходам и соответствующие бухгалтерские проводки
- •19.12 Вычисления отклонений и бухгалтерские проводки для интегрированной системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек
- •19.13 Бухгалтерские проводки для системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек
- •19.14 Бухгалтерские проводки для системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек
- •19.15 'Продвинутый уровень: Отклонения по набору материалов и по выходу продукции
- •19.16* Продвинутый уровень: Отклонения по ассортименту труда и по выходу
- •19.17 Продвинутый уровень: Отклонения по набору и согласование фактической и сметной прибыли
- •19.18* Продвинутый уровень: Отклонение по ассортименту и согласование фактической и сметной прибыли
- •Отчет о доходах за май
- •19.19* Продвинутый уровень: Бухгалтерское трактование отклонений
- •19.22 Продвинутый уровень: Подробный анализ отклонений (с учетом пересмотра отклонений) и объяснение значений и операционных отклонений, указываемых в отчете
- •19.23 Продвинутый уровень: Согласование сметной и фактической прибыли, включая операционные и плановые отклонения, и интерпретация отчета по согласованию
- •19.24 Продвинутый уровень: Плановые и операционные отклонения по труду
- •19.25' Продвинутый уровень: Плановые и операционные отклонения
- •19.26* Продвинутый уровень: Плановые и операционные отклонения
- •19.27 Продвинутый уровень: Подход на основе релевантных издержек к анализу отклонений
- •19.29*Продвинутый уровень: Традиционный и функциональный анализ отклонений
- •19.30 Продвинутый уровень: Отчеты о показателях функционирования для менеджеров по реализации и производству
- •19.31 Исследование отклонений
- •19.32* Продвинутый уровень: Исследование отклонений
- •19.33* Продвинутый уровень: Исследование отклонений
- •20.2 Продвинутый уровень
- •20.3 Продвинутый уровень
- •20.4* Продвинутый уровень
- •20.5 Продвинутый уровень
- •20.6 Продвинутый уровень
- •20.7 Продвинутый уровень
- •20.8* Продвинутый уровень
- •20.9* Продвинутый уровень
- •20.10* Продвинутый уровень
- •20.12 Продвинутый уровень: Вопросы учета, мотивации и этики, возникающие в результате действий на уровне подраз делений
- •20.13 Продвинутый уровень: принятие системы оценивания деятельности подразделений в больнице
- •20.14* Продвинутый уровень: Влияние различных операций на значение roce и обсуждение того, в какой степени его применение способствует совпадению целей
- •20.15 Продвинутый уровень: Влияние различных операций на показатели деятельности подразделений
- •20.17 Достоинства и недостатки, связанные с тремя предлагаемыми показателями оценивания функционирования подразделений
- •20.18* Продвинутый уровень: Противоречивость между измерениями показателей функционирования и чистой приведенной стоимостью
- •20.20* Продвинутый уровень: Показатели функционирования для различных целей
- •20.21 Продвинутый уровень: Отчет о показателях деятельно сти и обсуждение основных вопросов менеджмента для ком паний, состоящих из отдельных подразделений
- •20.22 Продвинутый уровень: Обсуждения текущих и первона чальных стоимостей активов при оценивании деятельности
- •20.23 Продвинутый уровень: Вычисления остаточного дохода на основе линейного метода и амортизации на основе аннуитета
- •20.24* Продвинутый уровень: Вычисление и сравнение значений roi и остаточного дохода на основе линейного метода и метода аннуитета
- •20.25* Продвинутый уровень: Вычисление и сравнение значений roi и ri на основе линейного метода амортизации и на основе аннуитета
- •20.26 Продвинутый уровень: Измерение показателей функционирования подразделения при помощи различных методов оценивания активов плюс нефинансовые показатели
- •20.27* Продвинутый уровень: Подход на основе экономической добавленной стоимости при измерении показателей функционирования подразделений
- •20.28 Продвинутый уровень: Влияние операций на показатели функционирования подразделения и другие вопросы, связанные с оцениванием деятельности подразделения
- •Часть 1
- •Часть 2
- •Часть 3
- •Цена (на выходе Объем реализации,
- •21.1' Продвинутый уровень
- •21.4* Продвинутый уровень
- •21.5 Продвинутый уровень
- •21.6 Продвинутый уровень: Обсуждение трансфертной цены при наличии внешнего рынка на промежуточный продукт
- •21.7 Продвинутый уровень
- •21.8 Продвинутый уровень
- •21.9* Продвинутый уровень
- •21.10* Продвинутый уровень: Вычисления последствий применения системы трансфертного ценообразования на прибыли подразделений и компании в целом
- •21.11 Продвинутый уровень: Разрешение конфликта из-за трансфертной цены
- •21.12* Продвинутый уровень: Решение о самостоятельном производстве или внешней закупке и сделки внутри компании
- •21.13 Продвинутый уровень: Распределение прибыли компании по различным подразделениям
- •21.14' Продвинутый уровень: Трансфертные цены на основе рыночных
- •21.15 Продвинутый уровень: Вычисления трех различных трансфертных цен и степени обеспечения каждой из этих цен согласования целей
- •21.17' Продвинутый уровень: Установление оптимальной трансфертной цены при наличии несовершенного рынка на промежуточный продукт
- •21.18 Продвинутый уровень: Оптимальный объем производства и оптимальная трансфертная цена при наличии несовершенного рынка на промежуточный продукт
- •21.19* Продвинутый уровень: Вычисление оптимальной цены реализации при помощи дифференциального исчисления несовершенной рыночной цены как основы трансфертной цены
- •21.21 Продвинутый уровень: Вычисление оптимальной цены реализации с использованием дифференциального метода вычисления несовершенной рыночной цены в качестве трансфертной
- •21.22* Продвинутый уровень: Вычисления оптимальных трансфертных цен и прибыли с применением дифференциального исчисления
- •21.23* Продвинутый уровень: Ограниченность по мощности и использование теневых цен
- •Часть 1
- •Часть 2
- •Часть 3
- •Глава 22 всестороннее управление затратами глава 23 стратегический управленческий учет
- •Поступлении от реализации
- •22.1 Продвинутый уровень
- •22.2' Продвинутый уровень
- •22.3* Продвинутый уровень
- •22.4. Продвинутый уровень
- •22.5 Продвинутый уровень
- •22.6* Продвинутый уровень
- •22.7 Продвинутый уровень
- •22.9 Продвинутый уровень
- •22.10* Продвинутый уровень
- •22.11* Продвинутый уровень
- •22.12 Продвинутый уровень: Теория управления на основе обратной связи и измерения качества продукции
- •22.13' Продвинутый уровень: Вычисление издержек до и после внедрения программы комплексного управления качеством
- •22.14 Продвинутый уровень: Финансовое оценивание реализации программы управления качеством
- •4) Число ключевых изделий, по которым компания является на рынке первой или второй;
- •23.1 Продвинутый уровень
- •23.2* Продвинутый уровень
- •23.4 Продвинутый уровень
- •23.6* Продвинутый уровень: Показатели функционировани неприбыльных организациях
- •23.7* Продвинутый уровень
- •23.8 Продвинутый уровень
- •23.9 Продвинутый уровень: Разработка и обсуждение ключе вых индикаторов функционирования для филиалов рознич ной торговли и региональных компаний
- •Позиция на 31 марта
- •23.10 Продвинутый уровень: Финансовые и нефинансовые показатели функционирования
- •Приложение
- •23. Стратегический управленческий учет
- •23.11* Продвинутый уровень: Финансовые и нефинансовые показатели функционирования
- •1. Таблица 1: Компания bs Ltd: статистические данные за год, заканчивающийся 30 апреля
- •Глава 24 оценивание расходов и динамика затрат
- •Глава 25 количественные модели для планирования и управления запасами
- •Глава 26 применение линейного программирования для управленческого учета
- •24.8 Продвинутый уровень: Сравнение независимых пере менных для оценок затрат
- •24.10 * Продвинутый уровень: Регрессионный анализ и доверительные интервалы
- •24.11 Продвинутый уровень: Вычисления коэффициента смешанной корреляции
- •24.12 * Продвинутый уровень: Регрессионный анализ и анализ затрат, при которых единичные переменные издержки не являются постоянными
- •24.14 Продвинутый уровень: Кривые обучения
- •24.15 * Продвинутый уровень: Кривая обучения и вычисление чистой приведенной стоимости
- •24.16 * Продвинутый уровень: Оценивание затрат и приростных часов при помощи кривой обучения
- •24.17 * Продвинутый уровень: Определение функции затрат и поступлений при эффектах кривой обучения
- •24.18 Продвинутый уровень: Применение кривой обучения для определения целевых потоков денежных средств
- •24.19* Продвинутый уровень: Вычисление ставки обучения и степени завершенности контракта при помощи кривой обучения
- •24.20 Продвинутый уровень: Применение кривой обучения для определения приростных затрат для различных партий продукции
- •25.2 Вычисление экономически обоснованного размера заказа и частоты размещения заказов
- •25.4* Вычисление экономически обоснованного размера заказа при помощи табличного и формульного методов
- •25.5* Вычисление экономически обоснованного размера заказа
- •25.6. Вычисление экономически обоснованного размера заказа
- •25.7. Вычисление экономически обоснованного размера заказа
- •25.8* Вычисление параметров повторного заказа и уровней максимального запаса
- •25.9* Количественные скидки
- •25.10 Вычисление экономически обоснованного размера заказа и принятие решения о том, покупать материал на стороне или изготавливать его самостоятельно
- •25.11 Вычисления минимальной стоимости закупки, если рас ходы на единицу не являются постоянными
- •25.12 Продвинутый уровень: Оценивание увеличения размера заказа, при котором предоставляются количественные скидки
- •25.13 Продвинутый уровень: Количественные скидки и вы числение экономически обоснованного размера заказа
- •25.14 Продвинутый уровень: Вычисление экономически обоснованного размера заказа и сравнение релевантных из держек на закупку от различных поставщиков
- •25.15* Продвинутый уровень: Релевантные издержки и вычисление оптимального размера партии
- •25.16* Продвинутый уровень: Вычисление сокращений в расходах на хранение, вызванных применением приемов производства и закупок типа «точно в срок»
- •25.17* Продвинутый уровень: Вычисление экономически обоснованного размера заказа, обсуждение ограничений этого метода и подхода «точно в срок»
- •25.18* Продвинутый уровень: Резервный запас и теория вероятностей
- •25.19 Продвинутый уровень: Вычисление экономически обоснованного размера заказа и обсуждение резервного запаса
- •25.20 Продвинутый уровень: Вычисление экономически обоснованного размера повторного заказа, резервного запаса и расходов на хранение, при неопределенном спросе
- •25.21* Продвинутый уровень: Резервный запас и неопределенный спрос
- •25.22* Продвинутый уровень: Вычисление экономически обоснованного размера заказа и резервного запаса при состоянии неопределенности
- •25.23 Продвинутый уровень: Вычисление затрат на запасы и расходов из-за возникновения дефицита, если спрос является неопределенным; обсуждение системы типа «точно в срок»
- •25.24* Продвинутый уровень: Резервный запас и неопределенный спрос при количественных скидках
- •25.25* Продвинутый уровень: Резервный запас, неопределенный спрос и количественные скидки
- •420 Ед. Y при вкладе в прибыль £14 на ед. 5880
- •45 Ед. Z при вкладе в прибыль £16 на ед. 720
- •Masso, £ Russo, £
- •26.1 Оптимальный выход продукции, определенный при помощи графического метода
- •26.2*Оптимальный выход продукции, определенный при помощи графического метода
- •26.3 Продвинутый уровень: Оптимальный выход продукции, определенный при помощи графического метода и влияние на него увеличения мощности
- •26.4 Продвинутый уровень: Максимизация прибыли и поступлений от реализации продукции на основе графического метода
- •26.3 Продвинутый уровень: Оптимальный выход продукции, определенный при помощи графического метода и влияние на него увеличения мощности
- •26.4 Продвинутый уровень: Максимизация прибыли и поступлений от реализации продукции на основе графического метода
- •26.5* Продвинутый уровень: Оптимальный выход производства, теневые цены и принятие решений при помощи графического метода
- •26.6* Продвинутый уровень: Релевантные издержки по материалам, оптимальный выход продукции и теневые цены, определенные графическим методом
- •26.7 Продвинутый уровень: Оптимальный выход продукции и теневые цены, рассчитанные графическим методом
- •26.8* Продвинутый уровень: Создание первоначальной таблицы и интерпретация конечной таблицы
- •26.9* Продвинутый уровень: Оптимальный выход продукции при единственном факторе ограничения и интерпретирование конечной матрицы
- •26.10 Продвинутый уровень: Создание первоначальной таблицы и интерпретация конечной таблицы
- •26.11.* Продвинутый уровень: Составление первоначальной таблицы и интерпретация конечной матрицы при помощи симплекс-метода
- •26.13 Продвинутый уровень: Составление первоначальной таблицы и интерпретация конечной матрицы при помощи симплекс-метода
- •26.14* Продвинутый уровень: Рационирование капитала в течение нескольких периодов
- •26.15* Продвинутый уровень: Рационирование капитала в течение одного и нескольких периодов
- •26.16* Продвинутый уровень: Рационирование капитала в течение нескольких периодов и ограничения по минимальному размеру прибыли
- •26.17 Продвинутый уровень: Рационирование капитала в течение одного и нескольких периодов
- •26. Применение линейного программирования для управленческого учета
- •26.18 Продвинутый уровень: Рационирование капитала и анализ беты
16.46 Продвинутый уровень: Уровни притязаний
Измерение показателей работы отдельных сотрудников скорее всего связано с уровнем их притязаний, а также со временем и уровнем заданных целевых показателей.
Выскажите мнение об этом утверждении на основе данных табл. 1 и 2. В этих таблицах приведены данные по результатам двух отдельных исследований, в которых изучались цели, уровни притязаний, полученные результаты и взаимозависимость между этими тремя составляющими.
Таблица 2
Цель, Уровень притязаний Фактически полу-
ед. менеджера (когда целевые ценные результаты,
показатели ему известны), ед.
70 80 80
90 90 90
110 100 100
130 120 112
150 110 90
180 0 80
16.47 Продвинутый уровень: Преимущества и недостатки участия сотрудников в составлении нормативов и комментарии новых измерений показателей работы и систем оценивания
У финансовой компании Incorporated Finance pic имеется 100 офисов отделений, располагающихся в крупных городах и населенных пунктах по всей территории Великобритании. Это обеспечивает разнообразие возможностей для ее клиентов по получению кредитов и других финансовых услуг как непосредственно, так и через участие в различных схемах, которые данная финансовая компания реализует от имени и по поручению крупных
структур розничного бизнеса. Основная функция отделений — продавать кредитные договоры и обеспечивать в последующем получение по ним платежей; головной офис отвечает за получение необходимого капитала, который он затем предоставляет отделениям по текущей ставке процентов.
Каждый год в начале составления сметы менеджеры отделений должны представить оценки по следующим статьям сметы на предстоящий год:
Размер новых займов (по категориям, например, прямые, для участия в схемах розничной торговли, автомобильные и др.).
Маржа прибыли в процентах (ставка кредита минус стоимость капитала, предоставляемого головным офисом).
Валовая маржа (стоимость новых займов х маржа в процентах).
Операционные расходы подразделения.
Чистая маржа (валовая маржа минус операционные расходы).
Основные расходы отделения связаны со стоимостью реализуемых финансовых продуктов и административным персоналом, а также арендными платежами и затратами на техническое обслуживание помещений. Сюда также включаются выданные кредиты, которые попадают в категорию «невозвратных долгов».
Затем отдельные оценки по участкам и по региональным менеджерам передаются в головной офис и используются вместе с другой информацией (которая, например, касается общих экономических условий) для составления общей сметы компании. После этого общая смета подразделяется на региональные показатели; затем региональные менеджеры составляют сметы для участков, а менеджеры, отвечающие за участки, составляют сметы для конкретных отделений. Однако часто менеджеры, отвечающие за отделения, высказывают жалобы, что получаемые ими сметы очень мало похожи на те оценки, которые они первоначально подавали.
Сметные целевые показатели устанавливаются для пяти статей, показанных выше, а менеджеры получают бонусы на основе средних результатов в процентах по всем пяти показателям, при этом весовое значение каждого показателя считается одинаковым.
Необходимо выполнить следующее.
А. Высказать мнение о преимуществах и недостатках участия менеджеров нижних уровней в составлении сметы и высказать предположение о том, как Incorporated Finance pic может улучшить процесс составления сметы.
Б. Руководство компании в настоящее время рассматривает возможность изменения подходов к оцениванию показателей работы менеджеров отделений и бонусной схемы; возможно, менеджеры будут получать вознаграждение по целевому показателю по чистой марже. Подготовьте для руководства компании отчет, в котором укажите преимущества и недостатки такой схемы.
Теория действий в условиях неопределенности, организационные и социальные аспекты управленческого учета
В
предыдущей главе описаны основные
характеристики систем управленческого
контроля. Чтобы разработать эффективную
систему управленческого контроля,
необходимо рассмотреть все основные
обстоятельства, в которых она будет
применяться. Из обсуждения в предыдущей
главе должно быть ясно, что универсальных
систем этого рода, которые можно
применять в любой организации, нет.
Другими словами, приемлемость системы
управленческого контроля во многом
зависит от условий, в которых действует
организация. Такой подход к управленческому
учету известен
под названием теория
непредвиденных обстоятельств
(теория действий в
условиях
неопределенности). Ниже
приводится определение этой теории,
которое было предложено Отли (Otley,
1980) и широко применяется и в настоящее
время. Отли утверждает:
Подход на основе непредвиденных обстоятельств к управленческому учету исходит из того, что универсальных систем учета, которые могут использоваться любыми организациями и в любых обстоятельствах, не существует. Теория действия в условиях неопределенности исходит из попытки определить конкретные характеристики системы учета, которые связаны с конкретно заданными обстоятельствами, и продемонстрировать их соответствие друг с другом.
Эта глава, весь материал которой следует рассматривать как материал повышенной сложности, относится к теории действий в неопределенных условиях. Кроме того, здесь рассмотрены различные предназначения в организации информации по управленческому учету. В частности, обсуждаются социальные и политические аспекты управленческого учета. Изучение этой темы начнем с рассмотрения теории непредвиденных обстоятельств.
Цели изучения
Изучив материал данной главы, вы должны уметь:
описать теорию действий в условиях неопределенности в контексте управленческого учета в целом;
приводить примеры зависимостей между факторами непредвиденных обстоятельств, показанных на рис. 17.1, и характеристиками систем управленческого учета;
показать обстоятельства, при которых следует прибегать к поведенческим, по результатам или клановым типам управления;
описать три разных вида оценивания показателей функционирования и установления весовых коэффициентов (тесты на производительность, эффективность и социальность) и объяснять обстоятельства, при которых этими видами лучше всего пользоваться;
показать различия между программными и непрограммными решениями;
описать идеальные и фактические варианты применения учетной информации для принятия решений с учетом неопределенности целей и неопределенности зависимостей причинно-следственного характера;
объяснить различные роли и предназначения информации по управленческому учету в организациях.
Факторы
непредвиденности
Теория действий в неопределенных условиях исходит из того, что «лучшей» для всех случаев модели системы информации по управленческому учету не существует и что выбор наиболее подходящей системы зависит от конкретной ситуации и тех факторов, которые ее определяют. Ситуационные факторы, влияющие на этот выбор, также называют факторами непредвиденности или случайными переменными. По-
17. Теория действий в условиях неопределенности 6 I 5
скольку каждая организация в своем роде уникальна, потенциальный диапазон ситуаций или факторов непредвиденности становится огромным, и поэтому изучить каждый из них отдельно практически невозможно. Чтобы преодолеть эту трудность, факторы неопределенности классифицируются по категориям, которые позволяют обоснованно объяснить различия между теми или иными информационными системами управленческого учета.
На рис. 17.1 перечислены основные факторы неопределенности, разделенные на пять крупных категорий, каждая из которых исследована в специальной литературе. Полученный список факторов не является слишком пространным, и имеется много научных работ, в которых анализируется влияние каждого из указанных факторов на информационные системы, применяемые в управленческом учете. Но в книге по общим вопросам управленческого учета невозможно рассмотреть каждый из таких факторов. Влияние основных из указанных факторов кратко показано в предыдущей главе. Поэтому в этой главе попытаемся подойти к исследованиям теории действий в условиях неопределенности более широко и изучить подробнее некоторые ее разделы, в первую очередь связанные с содержанием этой книги.
1. Внешняя среда
Неопределенные и определенные Статичные и динамичные Простые и сложные Турбулентные и спокойные
2. Конкурентная стратегия и стратегическая миссия Низкие расходы и дифференциация
Защитник и пионер Цикл жизни продукции
3. Технологии
Небольшие партии, крупные партии, производственные процессы, массовое производство Взаимозависимость (общая, последовательная, перекрестная)
4. Переменные на уровне единицы бизнеса, компании и отрасли в целом Размер компании
Диверсификация компании (единый продукт, связанная и несвязанная диверсификация) Организационная структура Переменные промышленного характера
5. Факторы, связанные со знанием и наблюдаемостью процессов Знание трансформационных процессов Наблюдаемость результата
Наблюдаемость поведения (усилий) (Адаптировано по работе Fisher, 1995)
Рис. 17.1. Факторы неопределенности, сгруппированные в основные категории
В литературе по теории действий в условиях неопределенности выделяются два направления: эмпирическое и теоретическое. Литература эмпирического характера ставит своей целью исследование зависимости между некоторыми факторами неопределенности и существованием некоторых характеристик системы управленческого учета. В этом случае появляются проблемы, связанные с трудностью измерения, и поэтому сложно указать результаты, которые в наибольшей степени являются оптимальными. Кроме того, эмпирическое направление не может быть в чистом виде только эмпирическим, в нем есть свое теоретическое ядро, в котором обсуждается сущность теории действий в условиях неопределенности с точки зрения информационных систем управленческого учета.
Еще одной важной чертой этой литературы является то, что она уделяет основное внимание либо информационным системам управленческого учета, либо системе управленческого контроля в целом. Хотя эта глава в первую очередь посвящена системам управленческого контроля, в некоторой степени здесь рассмотрено и исследование неопределенности, связанное как с принятием решений, так и с осуществлением управления. Там, где это возможно, будет применяться термин «информационная система управленческого учета». Некоторые из цитируемых здесь работ касаются систем управленческого контроля в целом, но с учетом того, что такие системы являются основными составляющими систем управления, указанные исследования при изучении управленческого учета также значимы.
616 Раздел
четвертый.
Информация
для
планирования,
управления
и
измерения
показателей
функционирования
Внешняя среда
Первая обширная категория, указанная на рис. 17.1, включает переменные, относящиеся к той внешней среде, в которой функционирует организация. Большая часть переменных, входящих в эту категорию, относится к уровню (степени) неопределенности. Хандвалла (Khandwalla, 1972) исследовал влияние такого типа конкуренции, с которым сталкивается компания, на использование приемов управленческого контроля и сделал вывод, что конкуренция, в частности конкуренция по продукции, является важным фактором, заметно влияющим на применение современных формализованных типов управления.
Эмпирическое исследование в восьми американских компаниях, выполненное Говиндараджаном (Govindarajan, 1984), подтвердило гипотезу, что руководители тех единиц бизнеса, которые сталкиваются с большей степенью неопределенности внешней среды, при оценивании работы своих подчиненных применяют более субъективные подходы, в то время как руководители структур бизнеса, действующие в более предсказуемой среде, чаще пользуются для оценивания работы подчиненных формулами, т.е. здесь полученные оценки более объективны. Было показано, что подход, в основу которого положены те или иные формулы, применяется исключительно для оценивания финансовых показателей на различных уровнях.
Обоснованием этой гипотезы является то, что оценивание показателей работы осуществляется на основе заранее установленных целей, а так как цели остаются стабильными нормативами для последующих оцениваний, необходимо уметь спрогнозировать условия, которые будут доминирующими в течение следующего года. При стабильной ситуации предсказать эти условия можно, конечно, более точно, чем в условиях динамично меняющейся среды. Таким образом, чем больше неопределенность внешней среды, тем труднее подготовить достаточно удовлетворительные целевые нормативы, которые могут затем стать основой при оценивании показателей работы. Кроме того, хотя менеджеры могут контролировать типы деятельности, они часто не могут контролировать внешние условия, которые проявляются совместно с их действиями и определяют конечный результат работы. Следовательно, в ситуации с высокой степенью неопределенности одни лишь финансовые данные не могут адекватно показать работу менеджеров, поскольку такие данные годны только для ситуации с низкой степенью неопределенности внешней среды.
Говиндараджан связал свои результаты с выводами, полученными Хопвудом (Hopwood, 1976) и Отли (1978) и описанными в последнем параграфе предыдущей главы. Говиндараджан предполагает, что Отли исследовал единицы бизнеса, которые скорее всего действовали в относительно стабильной ситуации, а Хопвуд изучал структуры бизнеса, которые, возможно, действовали в более неопределенных условиях. Говиндараджан делает вывод, что в свете полученных им результатов не удивительно, что Хопвуд обнаружил дисфункциональные эффекты, в то время как у Отли таких результатов не было. Другими словами, стиль, при котором главным ограничением выступает смета, по сути синонимичен стилю жесткого оценивания на основе формул, но этот стиль не подходит для анализа единиц бизнеса, действующих в условиях высокой неопределенности. В этом случае возникает рассогласование и появление дисфункциональных побочных эффектов.
Ченхалл и Моррис (Chenhall and Morris, 1985) и Гал и Чиа (Gul and Chia, 1994), получили доказательства, что чем выше воспринимаемая менеджерами неопределенность среды, тем больше у них потребность в более современной информации управленческого учета, которая по своей сущности основывается на более широком подходе к ситуации, чем это бывает при использовании традиционных систем. Здесь широкий подход трактуется в том смысле, что информация является внешней, не ограничивается финансовыми показателями и ориентирована на будущую деятельность, в то время как для узкого подхода характерны внутренняя направленность, финансовый акцент и прошлая деятельность. Результаты исследования, выполненного Галом и Чиа, позволяют предположить, что в условиях внешней среды, в которой действует организация и которая воспринимается менеджерами как неопределенная, децентрализация и информация управленческого учета широкого охвата приводит к более высоким показателям работы этих менеджеров.
Конкурентная стратегия и стратегическая миссия
Конкурентная стратегия описывает, каким образом структура бизнеса собирается вести конкуренцию в своей отрасли и как она будет пытаться обеспечить конкурентное преимущество над своими соперниками. Стратегическая миссия может быть определена в виде некоторого континуума, простирающегося от первых до последних этапов цикла жизни продукта, включая такие, как создание, внедрение, активное использование и вывод с рынка.
7, Теория действий в условиях неопределенности 617
Исследования, касающиеся корпоративной стратегии, проводятся главным образом на основе классификации, предложенной Портером (Porter, 1985) и Майлзом и Сноу (Miles and Snow, 1978). Большая часть исследований по теории действий в условиях неопределенности, посвященная переменным стратегии, предложенной Портером, посвящена анализу различий в управлении между структурами бизнеса, которые выбирают для себя стратегии, обеспечивающие низкие издержки или дифференциацию. Стратегия низких издержек связана с предложением на рынке относительно стандартизованных, недифференцированных видов продукции; при этом, чтобы воспользоваться экономией от масштабов производства, делается попытка выйти на высокие объемы производства и простые, последовательно решаемые задачи. В основу стратегии дифференциации положено создание таких характеристик продукции, которые воспринимаются потребителями как уникальные и ценные.
Майлз и Сноу различают среди организаций два основных типа: защитники и пионеры. Защитники действуют в относительно стабильных зонах, имеют ограниченные товарные серии и применяют обычные технологии массового производства. Они соперничают на рынке, стараясь выйти на максимально возможный уровень производительности через снижение затрат, качество и лидерство по предоставлению услуг и мало занимаются исследованиями новой продукции и рынков. Пионеры соперничают посредством новых видов продукции и разработки рынков и поэтому постоянно стараются отыскать новые рыночные возможности. Из-за этого они, конечно, при решении своих задач в большей степени сталкиваются с неопределенностью внешней среды.
Мерчант (1998) делает вывод, что единицы бизнеса, следующие стратегиям низких издержек, или те, которые выступают в роли защитников уже имеющихся видов бизнеса, должны контролировать поведение своих сотрудников на нижних уровнях организационной иерархической структуры при помощи внедрения стандартизованных процедур действий, главная цель которых — обеспечение максимальной производительности. Для того чтобы мотивировать менеджеров, при оценивании показателей их работы следует делать ставку на сокращение расходов и выполнение сметных показателей. И наоборот, единицы бизнеса, которые при конкуренции делают ставку на дифференциацию выпускаемой продукции, или те, которые стремятся выйти на новые рынки, должны создавать среду, в которой активнее используется участие менеджеров в обсуждении проблем и принятии решений, и, по возможности, вознаграждать сотрудников и менеджеров на основе показателей нефинансового типа, таких, как разработка новых видов продукции, разработка рынка, обслуживание потребителей и рост объемов, а также на основе финансовых показателей, например достижения сметных показателей. Саймонз (Simons, 1987) установил, что единицы бизнеса, которые выбирают защитную стратегию, как правило, при вознаграждении финансовых менеджеров уделяют больше внимания использованию финансовых показателей их работы (например, краткосрочным сметным показателям). Иттнер и его соавторы (Ittner et ah, 1997) также обнаружили, что использование нефинансовых показателей для определения размеров бонусов руководителей возрастает пропорционально той степени, в которой организация следует стратегии пионера.
Исследование, выполненное Ченхаллом и Лэнгфилд-Смитом (Chenhall and Langfield-Smith, 1998) по обзору деятельности 78 австралийских компаний, исходило из гипотезы, что структуры бизнеса, которые стараются добиться более высоких показателей в своей деятельности и делают ставку на стратегию дифференциации продукции, получают более высокие выгоды от применения следующих приемов менеджмента и управленческого учета:
системы качества;
системы интеграции;
структуры в виде отдельных команд;
политика управления человеческими ресурсами;
использование сметных показателей;
сравнительная база;
приемы стратегического планирования.
Чтобы успешно внедрить стратегии дифференциации продукции, компании могут воспользоваться некоторыми промышленными приемами, которые увеличат их возможности убеждать потребителей, что их продукция относится к категории высокого качества. Поэтому для того чтобы выявлять и корректировать отклонения в производственных процессах, которые могут отрицательно влиять на качество продукции, и принимать соответствующие меры по исправлению, могут применяться системы обеспечения качества, такие, как процесс статистического контроля (см. гл. 22).
Эффективное внедрение стратегий, основой которых является взаимодействие с заказчиком, может потребовать от сотрудников, занятых на операционных уровнях, сильной ориентации на взаимодействие с
618
Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования
этими
заказчиками. Менеджеры охотнее будут
заниматься работой с заказчиком и
делать это направление для себя
приоритетным, если в организации будет
проводиться политика наделения
сотрудников полномочиями.
В этой политике можно выделить два
широких подхода. Во-первых, в организации
могут создаваться структуры в виде
отдельных команд, в которых сотрудников
поощряют активно заниматься направлениями,
где на первое место ставится взаимодействие
с заказчиками. Во-вторых, может внедряться
широкий спектр приемов, связанных
с управлением человеческими ресурсами,
что позволяет создавать рабочую
атмосферу, которая работает на создание
в организации атмосферы активного
взаимодействия с заказчиками. Сюда
входят формирование в организации
соответствующей культуры и специальная
подготовка персонала. Другими
словами, эффективное внедрение стратегий,
ориентирующихся на потребителя и
заказчика, предполагает использование
личностных и культурных типов управления,
которые описаны в предыдущей главе.
Системы измерения сметных показателей обеспечивают сбалансированный подход к стратегиям дифференциации, связывая показатели степени удовлетворения потребителей (заказчиков), такие, например, как своевременная и надежная доставка продукции, с другими показателями стратегий основного производства, такими, как циклы жизни продукции и нормы пропускной мощности предприятия, а также уделяют много внимания финансовым показателям. Подход на основе сметных показателей известен под названием «составление сбалансированной учетной ведомости», в нем делается попытка разработать широкий и интегрированный набор финансовых и нефинансовых показателей, позволяющий дать комплексную оценку бизнеса. Сбалансированная учетная ведомость подробно рассмотрена в гл. 23. Общие результаты, позволяющие получать указанные выше данные, описаны ниже.
Ченхалл и Лэнгвилд-Смит также выдвинули гипотезу, что компании, которые уделяют большое внимание стратегиям с низкими издержками, получат больше выгод, если будут пользоваться следующими приемами менеджмента и управленческого учета:
совершенствование применяемых практических приемов;
осуществление производственных инноваций;
использование традиционных приемов бухгалтерии;
использование приемов на основе видов деятельности.
Чтобы добиться эффективности по издержкам, компании должны уделять в первую очередь внимание совершенствованию уже применяемых у них процессов. Они могут также прибегать к реорганизации этих процессов, чтобы повысить их эффективность и снизить отходы. Кроме того, компании могут сократить издержки, размещая часть своих работ у внешних партнеров, если эти работы могут быть выполнены там с более низкими расходами. Тип формализованного измерения показателей функционирования в большей степени подходит тем компаниям, которые делают ставку на стратегиях низких цен и поэтому уделяют основное внимание управлению издержками. Для таких компаний могут быть особенно полезны традиционные приемы управленческого учета, такие, как измерение показателей функционирования, сравнение их со сметными значениями и анализ выявленных отклонений. Функциональные приемы считаются в первую очередь полезными для компаний, выбирающих стратегию низких издержек, поскольку в этом случае они получают мощный механизм, помогающий менеджерам хорошо понять, как виды деятельности компании влияют на расходы. Эти приемы также позволяют менеджерам получать полезную информацию для снижения издержек в результате изменения процессов, применяемых в бизнесе. Накопленные результаты подтверждают правомерность такого подхода.
Исходя из цикла продолжительности жизни продукции Говиндараджан и Гапта (Gupta, 1985) выяснили, что единицы бизнеса, стремящиеся создать стратегию, которая в большей, степени строится на нефинансовых показателях функционирования (таких, как разработка новых продуктов, увеличение рыночной доли, активизация исследований и разработок или комплексная работа с кадрами), активно пользуются ими и для определения размеров бонусов менеджеров.
Используемые технологии и взаимозависимости
Фирменные технологии и взаимозависимости также по классификации Вудворда (Woodward, 1965) являются отдельной категорией, в которой этот исследователь подразделяет технологии на применяемые для выпуска небольших партий, крупных партий, осуществления производственных процессов и массового производства. Сущность производственного процесса далее определяет тип попроцессных систем кальку-
17. Теория действий в условиях неопределенности
619
ляции себестоимости, которые применяются при использовании технологий массового производства, и позаказных систем калькуляции себестоимости, которые более целесообразны при технологиях, используемых при выпусках отдельных партий продукции.
В предыдущей главе описана сущность взаимозависимости общего, последовательного и перекрестного типов. Общие взаимозависимости применяются в тех центрах активности, которые пользуются общими ресурсами, например услугами административных подразделений. Общая взаимозависимость незначительна, если центры ответственности — достаточно самостоятельные структуры, и поэтому использование общих ресурсов оказывает на их деятельность относительно малое влияние. В этом случае для распределения расходов общих ресурсов по тем центрам ответственности, которые ими пользуются, можно применять простые методы. Однако если общая взаимозависимость высока, то система управленческого контроля должна строиться так, чтобы защищать менеджеров от начисления на их подразделения завышенных расходов, возникающих из-за неэффективного управления общими ресурсами. Можно еще раз вернуться к материалу предыдущей главы и посмотреть, какие методы могут для этого использоваться. Последовательные взаимозависимости появляются в том случае, когда выход продукции одного подразделения становится входом для другого, а перекрестные взаимозависимости существуют в диверсифицированных организациях, когда центр ответственности выпускает продукцию, которая идет затем в другие подразделения, и когда центр ответственности сам получает продукцию, поступающую от других структур компании. Оба этих типа взаимозависимостей приводят к потребности установления системы трансфертного ценообразования, целью которой является хотя бы приблизительное создание условий, существующих на внешних конкурентных рынках.
Размер компании, тип отрасли, диверсификация и структура компании
Проведенные исследования показывают наличие положительной зависимости между размером компании и степенью сложности систем управленческого учета. В частности, исследование систем функциональной калькуляции затрат и темпов их распространения показало, что чаще они применяются в более крупных организациях (Innes and Mitchell, 1995; Bjomenak, 1997). Возможно, это объясняется тем, что более крупные организации имеют относительно больший доступ к ресурсам, что позволяет им экспериментировать с более современными системами. В нескольких обзорах также показано, что важным фактором, ограничивающим внедрение более современных систем управленческого учета, является их чересчур высокая стоимость (Innes and Mitchell, 1995; Shields, 1995). А поскольку у крупных организаций имеется больше средств, которые они могут выделить на разработку современных систем, то вероятно, что такие организации имеют и больше возможностей для внедрения более современных систем калькуляции себестоимости.
Системы управления, как показано выше, различаются в зависимости от отрасли, в которой действует организация. Например, особые типы управления применяются в производственном секторе, имеющем большое число стандартных центров издержек, которые в своей деятельности в значительной степени полагаются на подробный анализ отклонений. И наоборот, расходы в непроизводственных отраслях показывают явно выраженную тенденцию относиться к категории дискреционных. Из материала предыдущей главы известно, что при создании дискреционных центров издержек для управления их расходами требуются другие подходы.
По утверждению Чандлера (Chandler, 1962), стратегия диверсификации может либо иметь отношение к выпускаемым компанией продуктам, либо не иметь. При стратегии связанной диверсификации компании не слишком далеко отходят в этом процессе от своей базовой, основной продукции. Они осуществляют в данном случае диверсификацию, для того чтобы получить преимущество от экономии на масштабах, которые возрастают благодаря такой диверсификации и сотрудничеству между подразделениями. Компании, предпринимающие стратегию несвязанной диверсификации, не ограничивают деятельность основными направлениями своего бизнеса. В любом случае компания должна выбрать такую систему управленческого учета, которая соответствует ее стратегии диверсификации. Из-за высокой взаимозависимости между низовыми подразделениями, которые имеются в том случае, когда компания проводит стратегию относительной диверсификации, Мерчант (1998) делает предположение, что такие компании будут получать преимущество от взаимозависимости только при обеспечении нескольких характерных условий. Во-первых,
620 Раздел
четвертый.
Информация
для
планирования,
управления
и
измерения
показателей
функционирования
для того чтобы поощрить своих менеджеров осуществлять координацию деятельности, чтобы в результате этого можно было воспользоваться синергетическим эффектом, такие компании должны осуществлять тщательное планирование и иметь систему составления смет, для реализации которых требуется большое число межличностных коммуникаций. Во-вторых, они должны поощрять большую координацию за счет использования систем вознаграждения на основе получаемых результатов, в которой размер вознаграждения в определенной степени должен зависеть от показателей функционирования всей компании. В-третьих, они должны выделять достаточно большие ресурсы, для того чтобы решить проблемы, связанные с трансфертными ценами, и чтобы эти цены не мешали внутренней координации. Подробно о трансфертном ценообразовании см. гл. 21.
Менеджеры высшего уровня в корпорациях с несвязанными друг с другом видами деятельности не могут быть хорошо информированными обо всех видах деятельности отдельных структурных единиц корпорации. Типичными реакциями на появляющуюся информационную асимметричность становятся децентрализация принятия решений, т.е. перенос принятия решений на более низкие уровни в иерархической структуре организации, и сильное пристрастие к финансовым показателям в управлении. В частности, несвязанная диверсификация ведет к созданию в организационной структуре центров прибыли и центров инвестиций и появлению большей зависимости от управления по финансовым результатам, таким, как поступления на инвестиции или экономическая добавленная стоимость, и к снижению значимости других типов управления. Поскольку корпоративные менеджеры не обладают глубокими знаниями по отдельным видам деятельности низовых подразделений бизнеса, они в этих условиях скорее всего будут судить о результатах более объективно, так как вынуждены в меньшей степени полагаться на субъективные критерии. Но менеджеры более низких уровней будут находиться под значительным давлением сверху, побуждающим их добиваться заданных финансовых показателей, хотя у них будет относительно высокий уровень автономности, с точки зрения того, каким образом они могут добиваться поставленных перед ними финансовых целей.
Есть все основания предполагать, что структура организации влияет и на способ, при помощи которого сметная информация используется наилучшим образом. Работа Хопвуда (1976), рассмотренная в предыдущей главе, показывает, что жесткий стиль оценивания, в котором главным критерием выступают сметные показатели, ассоциируется с высокой степенью стресса, вызываемого работой, и дисфункциональным поведением (таким, например, как манипулирование бухгалтерскими данными), в то время как более гибкий стиль, при котором оценивание осуществляется в первую очередь по показателям прибыли, таких ассоциаций не вызывает. Применение универсального подхода исходит из того, что более гибкий стиль, в котором предпочтение отдается прибыли, с большей вероятностью ведет к более высоким показателям функционирования организации. Однако последующее исследование, выполненное Отли (1978), дало противоречивые результаты и заставило предположить, что жесткий стиль скорее всего обеспечивает все-таки более высокие результаты, чем гибкий.
Сравнение двух исследований показывает наличие важного ситуационного различия, т.е. появление разных результатов объясняется неодинаковыми условиями проведения этих исследований. Если работа Хопвуда строилась на анализе центров издержек, которые характеризовались высокой степенью взаимозависимости, то в работе Отли объектом исследования были центры прибыли, действовавшие преимущественно независимо друг от друга. Теория действий в условиях неопределенности объясняет, что выбор соответствующего стиля использования сметы для оценивания показателей работы менеджеров во многом зависит от степени взаимозависимости центров ответственности. Поскольку сметные показатели при увеличении этой взаимозависимости становятся менее подходящими для оценивания, менеджеры начинают использовать сметнуто информацию все более гибко. И наоборот, если центры действуют практически независимо от других структур и если менеджеры этих центров считают, что они в большей степени могут контролировать результаты деятельности своих центров, то для оценивания показателей их работы более подходящим становится жесткий стиль.
Знания и факторы, влияющие на наблюдаемость результатов
Последняя категория, показанная на рис. 17.1, включает знания и факторы, связанные с наблюдаемостью результатов. Те четыре области, которые включены в эту категорию, рассмотрены подробно, поскольку они очень важны с точки зрения содержания этой книги. Первая из них относится к тому типу
17. Теория действий в условиях неопределенности
621
управления,
который соответствует наличию знаний
о трансформационном процессе и
способности измерения выхода
продукции. Вторая связана с соответствующим
типом оценивания показателей и
присвоения весовых коэффициентов
в зависимости от того, насколько
причинно-следственные зависимости
решаемой задачи хорошо понятны, и
степени неопределенности в
отношении
целей организации. Третья область —
это программируемость решений, т.е.
степень, в которой решения достаточно
хорошо понятны с точки зрения
прогнозируемости их будущих исходов.
Здесь рассмотрим, как программируемость
влияет на типы управления, которыми
следует пользоваться. И наконец, в
четвертой области изучается зависимость
между учетной информацией и степенью
неопределенности по целям и по
причинно-следственным зависимостям.
Типы управления, зависящие от трансформационных процессов и измерения конечных результатов
Оути (1979) проанализировал обстоятельства, при которых следует пользоваться типами управления, связанными с поведением, выходом продукции и социальными характеристиками. Эти типы управления описаны в предыдущей главе. Из нее известно, что личностные типы управления включают наблюдение за действиями сотрудников, управление по результатам — это сбор и доведение информации о действиях сотрудников по конечным результатам их работы, а социальные типы управления связаны с отбором людей, которые уже достаточно социализированы для принятия норм и типов поведения и поэтому им можно поручить выполнение конкретных задач. Оути выделяет два основных условия. Во-первых — способность измерять конечные результаты (выход продукции), а во-вторых — знание трансформационного процесса. Он скомбинировал эти элементы и получил матрицу, которая состоит из четырех управленческих ситуаций (рис. 17.2).
Рис. 17.2. Неопределенные ситуации и управленческие показатели
В ячейке 1, показанной на рис. 17.2, описывается ситуация, при которой знания о трансформационном процессе являются полными, а конечные результаты (выход продукции) могут быть измерены. В этом случае возможно измерять как выход продукции, так и поведенческие характеристики, и поэтому можно применять типы управления как личностного характера, так и по результатам. Примером условий, показанных в первой ячейке, является производственный цех, где процесс выпуска продукции может контролироваться мастером, который отслеживает действия всех работников. Если возможно измерять показатели работы каждого сотрудника, контроль может осуществляться на основе информации, полученной в отчетах о качестве выпущенной продукции, отходах и производительности работы каждого сотрудника.
622 Раздел
четвертый.
Информация
для
планирования,
управления
и
измерения
показателей
функционирования
В ячейке 2 способность измерять конечные результаты высока, однако знания о трансформационном процессе неполные. Поэтому отслеживание поведения никаких выгод не приносит, и в этих условиях наиболее подходящим становится использование механизмов управления выходом продукции. Хорошим примером этого типа является ситуация, описанная Макинтошем (Macintosh, 1985). Он приводит пример, в котором компания, предоставляющая финансовые услуги, продает полисы пожизненного страхования. Мы не знаем «правильного» способа продажи таких полисов и поэтому не можем создать набора правил, следование которым обязательно поможет добиться успеха. Однако результаты усилий по продаже таких полисов можно измерить числом заключенных контрактов на страхование и страховыми платежами. В этой ситуации управление следует строить по конечным результатам.
В ячейке 3 отражена низкая способность измерять выход продукции, хотя знания о трансформационном процессе являются полными. Здесь необходимо делать основную ставку на управление поведенческого характера. Оути приводит пример такой ситуации — работа консервного завода, где невозможно измерять работу каждого отдельного работника конвейерной линии. Здесь нельзя использовать показатели на основе конечных результатов труда отдельного работника. Однако сама технология труда вполне понятна, и мастера могут отслеживать действия как каждого работника, так и оборудования, чтобы убедиться, что все действия выполняются правильно. Если это так, то мастера, даже не имея показателей по конечной продукции, знают, что в конце конвейерной линии с нее сходит требуемое количество консервных банок с требуемым качеством.
И наконец, в ячейке 4 способность измерять конечные результаты является низкой, а знания о трансформационном процессе неполными. В этих условиях ни поведенческие типы контроля, ни управление по результатам не подходят, и поэтому Оути выступает за использование клановых типов управления, или управления на основе корпоративной культуры. Он приводит пример использования такого кланового управления в многомиллиардной корпорации, в которой имеется исследовательская лаборатория. Основу управления составляет наем только избранных сотрудников, каждый из которых имеет высокую образовательную и профессиональную подготовку, позволяющую им получать желательные результаты на своем рабочем месте. Процесс включает поощрение за участие в семинарах, за написание статей для специализированных журналов и вознаграждение за творческие открытия, в результате которых появляются новые виды продукции, которые корпорация может предложить на рынке. Эти и им подобные социальные тесты используются для определения размера вознаграждения исследователям, демонстрирующим такое поведение, которое работает на обеспечение успеха организации в целом, тем самым напоминая каждому сотруднику, какой подход к работе от них ожидается, хотя его не всегда возможно четко выразить.
Приведенный выше анализ показывает, что если организации исходят в своей работе из типов управления, в основу которых положены только учетные данные, то будут иметь место ситуации, характерные для двух первых ячеек матрицы Оути. Ценность этой матрицы заключается в том, что она привлекает внимание к условиям, при которых применяемые типы управления на основе учетной информации становятся неподходящими, и показывает системы контроля управленческим учетом в более широком контексте систем организационного управления в целом.
Задание весовых коэффициентов и неопределенность
В предыдущем параграфе рассмотрена матричная основа, используемая Оути, в которой указаны различные обстоятельства, когда следует пользоваться разными типами управления. Макинтош (1985) на основе похожего подхода разработал схему, в основу которой он положил работу Томпсона (Thompson, 1967), в которой анализируются соответствующие типы оценивания и присваивания весового коэффициента, учитывающего различные степени неопределенности.
Схема, показанная на рис. 17.3, касается взаимодействия двух перечисленных выше параметров: инструментального обеспечения выполняемой задачи и степени понимания организационных целей, миссии и предназначения. Инструментальное обеспечение выполняемой задачи относится к наличию способов выполнения решаемой задачи. Это континуум: на одном его конце (представленном на рис. 17.3 ячейками 1 и 3) способы выполнения работы хорошо понятны и поэтому в результате действий получаются полностью предсказуемые результаты. Примером этой категории является инженерное предприятие, где правильная последовательность операций хорошо понятна, где может быть установлена точная последовательность задействования оборудования и оптимальное количество труда и материалов может выделяться с высокой степенью определенности.