7.1 Г Подготовка отчетов по прибыли с использованием калькуляции себестоимости с полным распределением за­трат и по переменным издержкам для выверки показателя прибыли

Приведенная ниже выписка из сметного отчета о прибыли подготовлена на основе принципов полного распределения затрат.

От января по июнь С июля по декабрь £ тыс. £ тыс. £ тыс. £ тыс.

Разница между величиной прибыли за два полугодия обеспо­коила членов команды менеджеров. Как бухгалтер-аналитик вы проанализировали приведенные выше данные и получили следую­щие результаты:

7. Эффекты дохода при альтернативных системах учета и калькуляции затрат

231

1. 

   Производственные накладные расходы включают как по­стоянную, так и переменную составляющие, последняя из которых зависит от числа выпущенных единиц продукции. Ожидается, что постоянная составляющая имеет на про­тяжении всего года одну и ту же ставку начисления.

2. Реализационные затраты являются постоянными.

3. Дистрибьюторские расходы включают как постоянную, так и переменную составляющие, последняя скорее всего за­висит от числа реализованных единиц продукции. Ожида­ется, что постоянная составляющая имеет на протяжении всего года одну и ту же ставку начисления.

4. Административные расходы являются постоянными. Необходимо выполнить следующее.

A. Представить приведенную выше смету прибыли в формате калькуляции по переменным издержкам.

Б. Осуществить выверку сметного показателя прибыли / убытков по каждому полугодию с результатами при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по перемен­ным издержкам.

B. Выверить показатель прибыли на период с января по июнь при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат с показателем убытков на период с июля по декабрь при калькуля­ ции по той же системе.

Г. Вычислить число единиц продукции, которое надо выпус­кать в год, чтобы выйти на уровень безубыточности.

Д. Кратко объяснить преимущества калькуляции себестоимо­сти с полным распределением затрат с точки зрения предоставле­ния менеджерам информации, необходимой для принятия реше­ний.

7.12 Подготовка отчетов о прибыли по данным калькуляции себестоимости по переменным издержкам и с полным распре­делением затрат и доводы в пользу калькуляции по перемен­ным издержкам

Компания, производящая стеклянные бутылки, испытывает конкуренцию со стороны производителей пластиковых бутылок и действует в настоящее время лишь на 65—70% своей максималь­ной производственной мощности.

Отчет о прибылях компании в настоящее время составляется на основе калькуляции себестоимости продукции с полным рас­пределением затрат, однако из-за высоких постоянных затрат, связанных с производством тары для стеклянной посуды, и суще­ственных различий в уровнях продаж и производства за некоторые месяцы бухгалтер компании критикуется руководством за большой разброс в показателях прибыли за разные месяцы. Чтобы снять недовольство, бухгалтер предлагает в будущем составлять отчеты по системе калькуляции по переменным издержкам и в письмен­ном предложении руководству перечисляет ряд причин, побудив­ших его предложить изменения в составлении отчетности:

1. Калькуляция по переменным издержкам обеспечивает полное разделение постоянных затрат, предоставляя большие возможности для контроля за производственны­ми затратами.

2. Калькуляция по переменным издержкам полностью ис­ключает искажения в промежуточных отчетах о прибы­ли, которые возникают в связи с сезонными колебания­ми объема продаж, несмотря на то что производство ос­тается на постоянном уровне.

3. Этот метод дает информацию о затратах, которая более полезна при выработке политики сбыта, направленной на максимизацию прибылей. Ниже приведена выписка из предложенных бухгалтер-жих вычислений из расчета нормативных затрат на гросс¹.

Ставка постоянных производственных накладных расходов получена на основании следующих расчетов:

Смета предусматривала ежегодные постоянные производст­венные накладные расходы в размере £7 584 000, что составляет £632 000 в месяц.

Объем производства был установлен в 1 008 000 гроссов бутылок, или 70% от производственных мощностей компании.

Для разных уровней производства существуют небольшие различия в сметных постоянных производственных накладных расходах.

Уровень производства (% от Уровень производства

производственных мощностей) в месяц, £ тыс.

50-75 632

76-90 648

91-100 656

Предположим, что фактические постоянные производствен­ные накладные расходы совпадали со сметными показателями. Дополнительно известно также следующее:

Запаса готовой продукции на 1 сентября не было. Необходимо выполнить следующее. А. Подготовить ежемесячный отчет о прибыли за сентябрь и октябрь, используя:

1. калькуляцию с полным распределением затрат

2. калькуляцию по переменным издержкам.

Б. Кратко прокомментировать приведенные бухгалтером ком­пании доводы о необходимости перехода к иной системе кальку­ляции себестоимости продукции.

¹ Гросс — единица для вычисления затрат, используемая в этой отрасли промышленности, равна 144 бутылкам.

232

Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли