19.29*Продвинутый уровень: Традиционный и функциональ­ный анализ отклонений

Компания Frolin Chemical Ltd выпускает продукт FDN. Норма­тивные ингредиенты на килограмм FDN включают:

0,65 кг ингредиента F по цене £4,00 за 1 кг

0,30 кг ингредиента D по цене £6,00 за 1 кг

0,20 кг ингредиента N по цене £2,50 за 1 кг 1.15 кг

По смете в апреле предусматривался выпуск 4000 кг FDN. Производство FDN полностью автоматизировано и в расходы на производство, начисляемые на FDN, включаются только затраты на основные производственные материалы и накладные расходы. Выпуск FDN осуществляется на основе подхода «точно в срок», поэтому запасов ингредиентов FDN не имеется.

Ниже показаны значения накладных расходов за апрель для выпуска FDN:

В апреле было выпущено 4200 кг FDN. Информация о расхо­дах следующая:

Использованные материалы:

2840 кг материала F, 1210 кг материала D, 860 кг материала N на общую стоимость в £20 380

Фактические накладные расходы:

12 поставок материалов от поставщика (стоимостью по £4800) и 38 отправок заказов (стоимостью по £7800).

Финансовый комитет компании Frolin Chemical Ltd недавно обсуждал подготовку отчета о финансовых показателях за апрель, и в ходе него возникли следующие вопросы.

Главный бухгалтер: «Накладные расходы не меняются про­порционально выходу продукции и, следовательно, по определе­нию относятся к категории «постоянных». Соответственно их и следует анализировать и учитывать».

Бухгалтер-аналитик: «Накладные расходы не меняются пропорционально выпуску продукции, однако они, конечно, не являются постоянными. Их следует анализировать и учитывать на основе функциональной системы калькуляции."

Необходимо с учетом указанного обсуждения выполнить сле­дующее.

A. Подготовить анализ отклонений по производству FDN за апрель: выделить отдельно в отклонении по материалам состав­ ляющие по цене, ассортименту и выходу продукции; отклонение по накладным расходам разделить на составляющие по затратам, мощности и эффективности, используя в качестве базы начисле­ ния накладных расходов потребление ингредиента F.

Б. Подготовить анализ отклонений накладных расходов при производстве продукта FDN за апрель по видам деятельности.

B. Объяснить, каким образом при проектировании функцио­ нальной системы калькуляции себестоимости можно определить и выделить отдельно наиболее характерные виды деятельности и факторы издержек.

19.30 Продвинутый уровень: Отчеты о показателях функцио­нирования для менеджеров по реализации и производству

Компания Zits Ltd выпускает две модели газонокосилок — «Быстрая» и «Мощная». В компании имеется директор по реали­зации, ему подчиняются два менеджера по моделям, каждый из которых отвечает за рентабельность, производство и реализацию соответствующей модели. Финансовый год в компании закончился 31 марта. Ниже представлены сметные и фактические результаты по каждой модели за финансовый год:

Если фактические объемы отличаются от сметных, бухгалтер в начале года готовит несколько гибких смет. Переменные издерж­ки оказались неизменными, но сметные постоянные издержки при допущении постоянства ассортимента реализации для разных объемов реализации имеют следующие значения;

742

Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционироваь

Диапазон выпуска, тыс. ед. 300 — 360, 361—420,

£ тыс. £ тыс.

Отслеживаемые постоянные производственные

расходы 15 000 16 000

Затраты за отчетный период: производственные 5700 6000

административные 4300 4500

реализационные £25 000 £26 500

Директор по реализации только что получил информацию из торговой ассоциации, что реализация газонокосилок за двена­дцать месяцев, закончившихся 31 марта, составила 1,3 млн еди­ниц при прогнозе 1,0 млн.

Необходимо выполнить следующее.

А. Подготовить график отклонений, который будет полезен для директора по реализации, и более подробный график откло­нений для менеджеров по моделям «Быстрая» и «Мощная».

Б. Высказать мнение о результатах, представленных в п. А