19.22 Продвинутый уровень: Подробный анализ отклонений (с учетом пересмотра отклонений) и объяснение значений и операционных отклонений, указываемых в отчете

Компания Tungach Ltd выпускает и реализует единственное изделие. Спрос на него превышает ожидаемую производственную мощность компании. Создавать запасы готовой продукции компа­ния не может, так как ее продукция относится к категории быстро­портящейся.

В компании применяется система калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек. При подготовке отчетов учиты­ваются плановые и операционные отклонения.

Ниже приведен операционный отчет, подготовленный бухгал­тером-аналитиком за период 9:

Операционный отчет компании Tungach Ltd за период 9

£ £

Вклад в прибыль по первоначальной смете		36 000
Уточненные отклонения:
по использованию материалов	9600 (О)
по цене материалов	3600 (П)
по ставке заработной платы	1600(П)	4400 (О)
Уточненный вклад в прибыль		31600
Отклонение по объему реализации:
фактор влияния
из-за дополнительных мощностей	4740 (П)
из-за снижения производительности труда	987,5(О)
из-за простоев	592,5 (О)
увеличение запаса	2370 (0)	790 (П)
Уточненный вклад в прибыль при фактиче-		32 390
ской реализации
Другие отклонения:
по использованию материалов	900 (П)
по цене материалов	3120(0)
по производительности труда	1075(0)
из-за незадействования работников	645 (О)
по ставке заработной платы	2760(0)	6700(О)
Фактический вклад в прибыль		25 690

Кроме того, имеется следующая информация. (1) Первоначальный нормативный вклад в прибыль на еди­ницу продукции, как было определено в период 1, составил:

Цена реализации 30

Минус: основные производственные материалы, 1,5 кг по £8 12

труд основных работников, 2 ч по £4,50 за 1 ч 9 21

Вклад в прибыль 9

Необходимо выполнить следующее.

A. Вычислить отклонения по запланированному количеству ингредиентов, которые не подлежат контролю компании.

Б. Вычислить операционные отклонения по отдельным ин­гредиентам, которые являются контролируемыми.

B. Высказать мнение о преимуществах и недостатках анализа на основе плановых и операционных отклонений.

2. Постоянные изменения в спецификацию продукции начали вноситься в период 7 и продолжались впоследствии. Ожидалось, что это изменение потребует на 20% больше материала для вы­пуска единицы продукции. Текущая эффективная цена материала установлена в размере £7,50 за кг,

3. Фактическое использование основных производственных материалов за период 9 составило 7900 кг по £7,90 за кг. Остав-

47 Управленческий и производственный учет

738

Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционировав

шиеся части отклонений связаны с проблемами операционного характера.

4. Первоначальная нормативная ставка заработной платы переоценила степень влияния профсоюзов во время переговоров об условиях и оплате труда и оказалась на £0,20 выше ставки, которая была согласована в ходе указанных переговоров. Tungach Ltd приняла краткосрочное операционное решение выплачивать работникам £4,60 за час в течение периодов с седьмого по девя­тый как средство, при помощи которого планируется минимизиро­вать снижение производительности, что возможно из-за изменения спецификации продукции. Менеджерам удалось увеличить произ­водственную мощность в течение периода 9, а общая продолжи­тельность часов труда основных работников составила 9200, в которые входили 150 ч простоя.

5. Сметный объем производства и реализации (период 9)

Фактический объем реализации (период 9) 4000 ед. Фактический объем производства (период 9) 4100 ед.

(6) Запасы готовой продукции оцениваются по текущим нор­ мативным издержкам.

Необходимо выполнить следующее.

A. Подготовить подробные цифры, показывающие, как в опе­ рационном отчете вычисляются отклонения по труду и по мате­ риалам.

Б. Подготовить подробные цифры, показывающие, как вы­числяется отклонение по объему реализации по каждому из фак­торов влияния, указанному в операционном отчете.

B. Подготовить отчет для руководства компании Tungach Ltd, в котором объяснить значение цифр, представленных в операци­ онном отчете за период 9. В отчете должны содержаться отдель­ ные комментарии по любым из двух факторов влияния и любым двум другим отклонениям. В комментариях необходимо предло­ жить возможные объяснения появления каждого отклонения, с учетом того, что менеджеры скорее всего отвечают за все откло­ нения и за все возможные корректирующие действия.