3.29* Продвинутый уровень: Перераспределение затрат под­разделений обслуживания и обсуждение того, каким образом можно использовать полностью распределенные затраты

Компания Megalith Manufacturing разделила свое предприятие на два производственных подразделения: обработки и сборки. В ней также имеются три подразделения обслуживания: снабжения теп­лом, технического обслуживания и подачи пара, которые предос­тавляют услуги как производственным подразделениям, так и друг другу. Затраты на предоставление этих услуг распределяются по подразделениям на основе баз, показанных в следующей таблице:

	Общие затраты	База распределения
Снабжение теплом,£ Техническое обслуживание, £ Подача пара,£	90 000 300 000 240 000	Площадь подразделе­ния Часы работы Число единиц исполь­зованных материалов

За предыдущий год услуги, предоставленные подразделения­ми обслуживания, были следующими:

Кому	Снабжение Техническое теплом обслуживание	Подача пара	Обработка Сборка
От«тепловиков», кв. м	5000	5000	40 000 50 000
От техников, ч	3000	4500	7500 15 000
От «паровиков», ед.	192000 48 000		480000 240 000

3.30* Продвинутый уровень: Объяснение вычислений себе­стоимости продукции

Для того чтобы установить все расходы, понесенные в ходе выполнения всех работ, связанных с заданными спецификациями заказчика, компания использует систему позаказной калькуляции затрат. Эта система выявляет все обоснованные затраты, имею­щие непосредственное отношение к заказу. Кроме того, в состав затрат на выполнение заказа входят и производственные наклад­ные расходы, которые начисляются в конце каждого месяца для двух производственных цехов по фактической ставке на час труда основных работников.

Одним из заказов, выполненным в компании в течение меся­ца, который только что закончился, был заказ № 123. По этому заказу имеется следующая информация.

На его выполнение со склада в цех А было выдано 400 кг ма­териала Y. В цехе А на него было затрачено 76 ч труда основных работников с базовой ставкой £4,50 за час. Из общего времени 6 ч были классифицированы как сверхурочные, поэтому это время оплачено по ставке на 50% выше базовой.

Кроме того, на выполнение этого заказа со склада в цех В было выдано 300 кг материала Z, из которых впоследствии цех В вернул на склад 30 кг как невостребованные.

В цехе В на выполнение заказа было затрачено 110 ч труда основных работников с базовой ставкой £4,00 за час. Из этого времени 30 ч были классифицированы как сверхурочные, поэто­му это время было оплачено по ставке на 40% выше базовой. Все внеурочное время, затраченное в цехе В в течение рассмат­риваемого месяца, было связано с просьбой заказчика быстрее завершить другой заказ, который по первоначальному плану должен был быть завершен только в следующем месяце.

В цехе В обнаружили некоторые недостатки, появившиеся на предыдущем этапе изготовления, поэтому часть заказа была воз­вращена в цех А для их устранения. Это потребовало 3 дополни­тельных часа работы в цехе А (помимо первоначальных 76). Такая доля отбраковки в компании считается нормативной.

В цехе В испортили 5 кг материала Z, от которого пришлось затем избавляться. Подобные потери материала в компании не предусматриваются (это сверхнормативные потери).

Эта и остальная информация по заказу приведены в следую­щей таблице:

Необходимо выполнить следующее.

A. Распределить затраты подразделений обслуживания по производственным подразделениям, используя методы:

1. прямой;

2. последовательный;

3. повторный.

Б. С какой основной проблемой скорее всего придется столкнуть­ся при использовании информации, полученной при любом из указан­ных выше методов распределения с учетом того, что значительная часть понесенных затрат каждым подразделением обслуживания для отчетного года относится к категории постоянных издержек? Какой способ можно предложить, чтобы преодолеть эту проблему?

B. Учитывая, что здесь распределение затрат является дос­ таточно условным процессом, объясните, как можно практически использовать показатели общих затрат, в которых большую долю занимают распределенные затраты.

	Цех А, £	Цех В, £
Основные производственные материалы, вы­данные со склада*	6500	13 730
Основные производственные материалы, возвращенные на склад Труд основных работников по базовой ставке**	135 9090	275 11200
Труд вспомогательных работников по базовой ставке	2420	2960
Надбавка за сверхурочные	450	120
Компоненты для чистки и смазки оборудования	520	680
Техническое обслуживание	720	510
Иные затраты	1200	2150

* Сюда включается материал Z, испорченный в цехе В.

** Весь труд производственных работников в цехе А оплачивается по базовой ставке в £4,50 за час, в цехе В — £4,00. В этот труд входит и время, затраченное на устранение выявленных недостатков.

112

Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибыли

Необходимо выполнить следующее.

А. Подготовить список затрат, которые должны быть отнесе­ны на заказ № 123. Объясните включение в этот список каждой составляющей.

Б. Кратко пояснить, каким образом можно использовать ин­формацию по затратам на каждый заказ.