5.27* Продвинутый уровень: Оценивание товарно-материаль­ных запасов по методу fifo, нормативная калькуляция затрат и ценообразование по методу «затраты — плюс»

Компания Campex Ltd применяет процессы обесцвечивания и пропитки ткани для повышения водоотталкиваемости; из ткани затем шьются палатки и другая аналогичная продукция для ис­пользования на открытом воздухе. Каждый рулон ткани подверга­ется одной и той же последовательности операций, на определен­ном этапе в процесс добавляются вещества для обесцвечивания ткани и ее пропитки. Труд основных работников распределяется по всему процессу равномерно.

Контроль качества ткани осуществляется только в конце все­го процесса обработки, когда решается, является она заданного качества или в ней есть брак. Считается, что нормативные потери составляют 10% от продукции стандартного качества. Любые сверхнормативные потери трактуются как затраты за отчетный период. Часть испорченной ткани может быть пропущена через процесс еще раз, и эта ткань накапливается до тех пор, пока из нее нельзя будет заново произвести 500 рулонов.

Затраты на повторную обработку относят к накладным расхо­дам на производственный процесс, причем обычно при повторном прохождении не требуется осуществлять конверсионные затраты в полном объеме. Незавершенное производство учитывается при помощи метода FIFO.

В начале июня незавершенное производство в цехе обесцве­чивания ткани и ее пропитки состояло из 1000 рулонов, которые в целом оценивались в £12 000 стоимости основных материалов и затрат на труд основных работников в размере £4620. На эти ру­лоны затраты на основные материалы были понесены в полном объеме, а на труд основных работников — на 60%. За июнь была также начата обработка новых 5650 рулонов с самого начала, а 500 рулонов — как переделка. Для повторной обработки, чтобы довести ткань до стандартного качества, требовалось 60% исход­ных основных материалов и 50% дополнительного труда основных работников. К концу месяца было обнаружено, что 550 рулонов испорчены. Незавершенное производство на конец июня возросло

до 800 рулонов, которые были завершены на 80% по основным материалам и на 40% — по труду. Все остальные рулоны были признаны годными и переданы на склад готовой продукции, откуда их должны забрать для дальнейшей обработки по назначению. Затраты за июнь составили: на основные производственные мате­риалы — £72 085, на труд основных работников — £11 718. Цехо­вые ставки накладных расходов были установлены в размере £3,5 на каждый £1 затрат на труд основных работников, в то время как фактические накладные расходы на месяц составили £34 110 (без учета затрат на исправление брака). Необходимо выполнить следующее.

A. Подготовить график, в котором показать фактическое про­ изводство эквивалентных единиц продукции по каждой состав­ ляющей себестоимости для цеха обработки за июнь, а также за­ траты для рулона ткани на используемый материал, труд основ­ ных работников и начисляемые накладные расходы.

Б. Подготовить график, в котором показать распределение в июне производственных затрат по статьям расходов, в том числе и стоимость незавершенного производства (на основе метода FIFO).

B. Пояснить, в чем заключается польза от преобразования системы, которая описана выше, в систему учета на основе нор­ мативных показателей.

Г. Прокомментировать, как используются фактические пока­затели себестоимости, вычисленные в пп. А и Б, для целей цено­образования выпускаемой продукции.

Д. Кратко прокомментировать, с чем связано использование затрат замещения при попроцессной калькуляции затрат, в том числе и оценивание стоимости незавершенного производства на конец месяца.