7.18* Продвинутый уровень: Объяснение различий в начис­лении затрат при вычислении прибыли и подготовка отчета о прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам

Компания Mahler Products имеет два производственных цеха, каждый из которых выпускает по одному стандартному виду про­дукции. Ниже приводятся данные по себестоимости каждой еди­ницы продукции и их цены реализации.

Цех А, £

Цех В, £

Затраты на основные производственные материалы 4 6

Затраты на труд основных работников 2 4

Переменные производственные накладные расходы 2 4

Постоянные производственные накладные расходы J2 16

Общезаводская себестоимость 20 30

Надбавка прибыли 50% 10 25% 7,50

Цена реализации 3J 3ZMQ

Для оценивания стоимости запаса готовой продукции в цехо­вых расчетах используются показатели общезаводской себестои-

Счета прибылей и убытков по цехам за год были подготовле­ны к 30 июня. Ниже они приведены раздельно по двум полугодиям отчетного года, £ тыс.

Общая выручка от реализации была одной и той же для каждо­го полугодия, однако во втором полугодии каждого рассматриваемо­го года компания увеличивала реализацию продукции цеха А (на которую была установлена более высокая надбавка прибыли) и сокращала реализацию продукции цеха В (с более низкой надбав­кой прибыли). Ожидалось, что во втором полугодии произойдет увеличение прибыли компании, однако полученная прибыль во втором полугодии оказалась на £8000 меньше, чем в первом. Если рассматривать по цехам, то прибыль цеха А снизилась на £41 000, а цеха В — возросла на £33 000. Никаких изменений цен исходной продукции и реализации не происходило.

Необходимо выполнить следующее.

А. Объяснить причины ситуации, описанной в предыдущем параграфе, проиллюстрировав свой ответ соответствующими вычислениями.

Б. Пересчитать счета прибылей и убытков для цехов, вос­пользовавшись для оценивания стоимости нереализованных запа­сов маржинальными затратами.

7.19 Продвинутый уровень: Подготовка отчета о прибыли по системе калькуляции по переменным издержкам и коммента­рии полученных результатов

Компания Synchrodor Ltd выпускает два стандартных продук­та. Продукт 1 реализуется по цене в £15 за единицу, а продукт 2-£18. Компания пользуется стандартной системой калькуляции себе­стоимости с полным распределением затрат. Ниже приводятся в

7. Эффекты дохода при альтернативных системах учета и калькуляции затрат

235

обобщенном виде данные по себестоимостям единиц выпускаемой продукции.

Обобщенные данные по

нормативным затратам

Продукт 1,£ Продукте £

Затраты на основные производствен­ ные материалы 2 3 Затраты на труд основных работников 1 2 Накладные расходы (переменные

и постоянные составляющие) 7 9

Ш Ш

Сметные постоянные общезаводские накладные расходы у Synchrodot Ltd составляют £180 000 (за квартал) для продукта 1 и £480 000 (за квартал) — для продукта 2. Такое распределение по товарным линиям достигнуто за счет применения различных «подходящих» баз распределения по отдельным категориям рас­ходов, например, ставка начисления на квадратный метр зани­маемой площади, число работников на величину заработной пла­ты мастера и т.д. Постоянные накладные расходы начисляются по видам продукции на основе задействованных мощностей, любое отклонение в объеме производства списывается (или кредитуется) в счете прибылей и убытков в том квартале, в котором оно про­изошло. Точно так же проводятся в отчетах любые плановые из­менения в объеме производства по сравнению со сметными пока­зателями за квартал. Так, за отчетный период задействованные мощности за квартал позволяют выпустить 30 000 ед. продукта 1 и 60 000-продукта 2.

В марте на заседании совета директоров представлен на рассмотрение проект сметного отчета о прибыли на второй квар­тал (апрель — июнь). Некоторые данные из него приведены ниже.

Проект сметного отчета о прибыли на второй квартал

Продукт 1 Продукт 2

Реализация, ед. Производство, ед. Выручка от реализации, £ Затраты на производство (£):		30 000 24 000 450 000		57 000 60 000 1 026 000
основные производственные материалы труд основных работников		48 000 24 000		180 000 120 000
общезаводские накладные расходы		204 000 £276 000		540000 £840 000
Плюс:
Стоимость запаса готовой продук-
ции на начало отчетного периода (на 1 апреля), £	(8000 ед.)	80 000 £356 000	(3000 ед.)	42 000 £882 000

Минус.

Стоимость запаса готовой продук­ции на конец отчетного периода (на

30 июня) (2000 ед.) 20 000 (6000 ед.) 84 000

Производственные издержки при

сметной реализации, £ 336 000 798 000

Производственная прибыль, £ 114 000 228 000

Административные и реализацион­ ные расходы (постоянные), £ 30 000 48 000 Прибыль, £ 84 000 180 000

Представленный отчет вызвал у членов совета директоров неко­торое замешательство, связанное с тем, что, если судить по нему, продукт 2 принесет большую прибыль, чем продукт 1, чего ранее не наблюдалось.

Директор по реализации оказался в затруднительном поло­жении, но пояснил, что сметная программа реализации на пред­стоящий квартал идентична с уже принятой программой на теку­щий квартал, т.е. январь — март, и что смета на текущий квартал устанавливает прибыль в £120 000 для каждого продукта и факти­ческие результаты за этот квартал скорее всего окажутся равными сметным.

Директор по производству подчеркнул, что аналогичные до­пущения, касающиеся переменных издержек на единицу продук­ции, цен реализации и эффективности производства, заложены в основу и рассматриваемой сметы, однако есть и изменения, свя­занные с динамикой выпуска. По смете предусматривается сле­дующее.

Производство, ед. Продукт 1 Продукт 2

Январь—март 30 000 52 500

Апрель—июнь 24 000 60 000

Он предложил подвергнуть рассматриваемую смету очень тща­тельному анализу, так как не видит причин, объясняющих, почему при­быль за квартал в предыдущем квартале получается на £24 000 больше и почему чистая прибыль по продукту 1 снижается с £4,00 до £2,80 на единицу реализованной продукции, в то время как чистая прибыль по продукту 2 повышается с £2,11 до £3,16.

Необходимо выполнить следующее.

A. Воссоздать смету компании на первый квартал (январь — март).

Б. Пересчитать сметы для обоих (первого и второго) кварта­лов, применив для оценивания стоимости запаса готовой продук­ции маржинальные затраты.

B. Прокомментировать выступления директоров по реализации и по производству, а также по различиям в величинах прибыли двух рассматриваемых смет.