10.13 Продвинутый уровень: Расчет себестоимости единицы продукции на основе традиционной и функциональной систем калькуляции затрат

Компания Excel Ltd выпускает и реализует два вида изделий — VG4U и VG2. Для производства обоих видов изделий исходные материалы нужно пропустить через два производственных процес­са: непосредственно производство и упаковку. Исходные материа­лы вводятся в обработку в самом начале процесса обработки. Следующие оцениваемые данные относятся к отчетному периоду, заканчивающемуся 31 марта.

(1)

Изготовление, Упаковка, £ тыс. £ тыс.

Конверсионные затраты: переменные 350

постоянные 210

280 140

360

Раздел третий. Информация для принятия ре

40% постоянных издержек связаны с конкретными видами продукции, остальные — общезаводские. Постоянные издержки остаются неизменными в широком диапазоне активности компа­нии.

VG2

VG4U

(2) Данные по продукции

Время выпуска, на ед.:
производство, мин	5,25	5,25
упаковка, мин	6	4
Производство и реализация, ед.	5000	3000
Цена реализации, £ за ед.	150	180
Затраты на основные производст­венные материалы, £ на ед.	30	30

(3) Конверсионные затраты начисляются на продукты на ос­нове временной ставки (на час работы оборудования). Необходимо выполнить следующее. А. Используя приведенную информацию,

1. вычислить себестоимость единицы каждого вида продук­ции;

2. прокомментировать предложение менеджеров о том, что­бы в период, заканчивающийся 31 марта, прекратить производство и реализацию одного из продуктов.

Б. По периоду, заканчивающемуся 31 марта, собрана допол­нительная информация:

(1) процесс производства состоит из двух этапов — формовки и зачистки. Переменная составляющая конверсионных затрат этапа формовки пропорциональна температуре, необходимой для формовки изделий. Переменная составляющая конверсионных затрат этапа зачистки зависит от состояния материала изделий после формовки. Переменная составляющая конверсионных за­ трат упаковки пропорциональна времени упаковки каждого продук­ та. Требования к упаковочному материалу (что отражается пере­ менной составляющей затрат на упаковку) зависят от сложности упаковки, предусматриваемой для каждого продукта;

(2) доля конверсионных затрат, связанных с продуктами (переменных и постоянных), как установлено, распределяется следующим образом:

процесс производства: формовка (60%), зачистка (40%); процесс упаковки: конверсия (70%), упаковочный материал (30%);

(3) анализ влияния факторов издержек на затраты показал, что доли, в которых общие конверсионные затраты, связанные с продуктами и начисляемые на VG4U и VG2, распределяются сле­ дующим образом:

VG2

VG4U

Температура (формовка) Состояние материала Время (упаковка) Упаковка (сложность)

(4) Общезаводские постоянные издержки начисляются на продукты по общей средней ставке на единицу продукции на осно­ве оценочных показателей.

В. Вычислить уточненные себестоимости единицы к вида продукции на основе функциональной системы кальк затрат и распределения общезаводских постоянных издери как это описано в условиях.

Г. Руководство компании хочет в период, заканчиваю 31 марта, добиться общей чистой маржи прибыли в 15% or плений от реализации, что позволит выйти на уровень треб прибыли на капитал.

Необходимо также объяснить, как для получения треб прибыли на капитал может быть использована целевая кап ция затрат, и указать, что необходимо для этого дополни» выяснить.

10.14* Продвинутый уровень: Расчет себестоимости пр ции на основе функциональной системы калькуляции а и обсуждение понятий «функциональная калькуляция зат «точно в срок» и «общее управление качеством»

За последние 20 лет производственные операции коми KL становятся все более автоматизированными, здесь все' рабочих заменяют роботы с компьютерным управлением. ( стоящее время KL производит свыше 100 видов продукции личной сложности. Для начисления на них накладных расход KL применяется единая общезаводская ставка, в основе юн лежит время труда основных работников.

В квартале, который оканчивается в марте, производя ные накладные расходы KL были следующими.

£тые

Расходы на производственные операции

Расходы на техническое обслуживание оборудования

Заработная плата техникам

Заработная плата кладовщикам

Заработная плата сотрудникам отдела отправки заказов

12! 2;

В течение анализируемого квартала в компании работ! консультанты из агентства RAPIER, которые анализировали стр туры затрат компании. В отчете, составленном консультанта помимо прочего было следующее утверждение.

«В тех условиях, в которых действует компания KL, начио ние накладных расходов по отдельным видам продукции на со ве часов труда основных работников является неоправданны Накладные расходы целесообразнее начислять, используя д этого функциональную систему калькуляции затрат. В качесп основных функциональных видов деятельности мы предлага рассмотреть следующие направления:

1. получение партий заказанных материалов и компоненц от поставщиков;

2. число наладок оборудования для производственных щ лов;

1. число проверок качества выпускаемой продукции;

(4) число отправленных партий продукции заказчикам. Наше исследование показывает, что в краткосрочном плат

накладные расходы KL составляют: 40% — постоянная соста ляющая, 60% — переменная. Приблизительно половина перемен ных накладных расходов меняется в зависимости от продол») тельности труда основных работников, а половина — от числа

10. Функциональная калькуляция себестоимости

361

проверок качества выпускаемой продукции. Данная модель при­годна только для относительно незначительных изменений в вы­ходе продукции на период двух лет и менее.»

Расходы на производственные операции и на техническое обслуживание оборудования подразделяются на следующие со­ставляющие:

хранение материалов (15%);

производство (70%);

отправка продукции заказчикам (15%).

Заработная плата техникам подразделяется на следующие составляющие:

техническое обслуживание оборудования (30%);

наладка оборудования для последующих производственных циклов (40%);

проверка качества выпускаемой продукции (30%).

За анализируемый квартал:

общая продолжительность труда основных работников соста­вила 2000 ч (при ставке оплаты £12 за час);

от поставщиков было получено 980 партий материалов и компонентов;

было проведено 1020 наладок оборудования для последую­щих производственных циклов;

было проведено 640 проверок качества выпускаемой продук­ции;

заказчикам было отправлено 420 партий продукции.