1. Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников;

2. Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции;

3. Метод долевого распределения пропорционально основным производственным материалам;

4. метод долевого распределения пропорционально основным затратам. Все эти методы разбираются на основе данных, приведенных в примере ЗП.2.

Пример ЗП.2 ,.'

Сметные накладные расходы для подразделения на следующий отчетный период составляют £200 000. Кроме того, имеется следующая информация, относящаяся к этому периоду:

Оцениваемая заработная плата основных работников £250 000

Оцениваемые затраты на основные производственные материалы £100 000 Оцениваемое число единиц продукции 10 000

3. Распределение затрат

99

Если, например, расходы на заработную плату основных работников, выпустивших какой-то вид про­дукции, составляют £20, то накладные расходы, которые будут отнесены на эту продукцию, составят £16 (80% • £20).

Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников удобен только тогда, когда в подразделении или в центре издержек применяется единая ставка накладных расходов, про­порциональная заработной плате. Если дело обстоит так, то полученные итоговые результаты распределения накладных расходов здесь будут точно такими же, как и при применении базы распределения на основе ча­са труда основных работников. Однако на самом деле единая ставка бывает далеко не всегда. Рассмотрим именно такой случай. В том же самом производственном подразделении выпускаются два продукта: X и Y, на изготовление каждого из которых требуется по 20 ч. Однако для производства продукта X требуется ква­лифицированный труд, а продукта Y — неквалифицированный. Затраты на такой труд применительно к рассматриваемым здесь продуктам соответственно составляют £200 и £100. Если мы применим в этом случае единую ставку накладных расходов, равную 80% заработной платы, то должны будем отнести на продукт X £160 накладных расходов, а на продукт Y — £80. Если оба продукта потребовали для своего выпуска равное число часов от подразделения, в какой степени приведенное распределение справедливо? Ответ, очевидно, будет отрицательным, и поэтому метод долевого распределения пропорционально заработной плате основ­ных работников можно рекомендовать к использованию только тогда, когда в подразделении применяется единая ставка оплаты труда занятых там работников.

Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции

Используя данные примера ЗП.2, получим, что ставка накладных расходов в этом случае составит £20 на каждую единицу выпущенной продукции. Метод долевого распределения пропорционально единицам вы­пущенной продукции может применяться только тогда, когда вся продукция, выпускаемая анализируемым подразделением, одинаковая. В других вариантах этот метод лучше всего подходит для систем попроцессной калькуляции затрат и не рекомендуется для систем позаказной калькуляции, когда для выполнения заказов или производства продукции в данном подразделении требуются разные продолжительности времени. Если, например, для выпуска двух видов продукции, о которых говорится в примере ЗП.2, требуется соответственно 100 ч и 2 ч, то при применении указанного метода оба этих вида получили одинаковые накладные расходы — £20. Согласитесь, что это было бы нелогичным.

Если предположить, что затраты на основные производственные материалы, потребовавшиеся для про­изводства вида продукции в анализируемом подразделении, составляют £50, то на этот продукт следует от­нести £100 накладных расходов данного подразделения.

Метод долевого распределения пропорционально основным производственным материалам

10Q Раздел второй. Учет затрат для оценивания стоимости товарно-мотериальных запасов и измерения прибыли

Если используется ставка накладных расходов на основе метода долевого распределения пропорцио­нально основным производственным материалам, накладные расходы, распределяемые по видам продукции, будут меньше зависеть от времени, требующегося на каждый вид продукции в данном подразделении. Соот­ветственно этот метод не рекомендуется в обычных условиях, если только большая часть накладных расхо­дов не определяется главным образом затраченными материалами. В частности, метод вполне пригоден для распределения по видам продукции затрат, связанных с обработкой материалов. При использовании такого метода в качестве центра издержек выбирается подразделение, в котором осуществляется обработка мате­риалов, и в этом случае затраты по видам продукции распределяются при помощи описываемого здесь ме­тода. Компании, которые прибегают к такому методу распределения затрат, понесенных на обработку мате­риалов, могут распределить оставшуюся часть накладных расходов, воспользовавшись любым из других ме­тодов, описанных в этой главе.

Метод долевого распределения пропорционально основным затратам

Ставка накладных расходов на основе данного метода вычисляется по формуле:

Используя данные примера ЗП.2, где в основные затраты включены оцениваемая заработная плата ос­новных работников в £250 000 и оцениваемые затраты на основные производственные материалы в размере £100 000, получим:

(£200 000 / £350 000) • 100 = 57,14%.

В этом случае на продукт, основные затраты на производство которого составляют £100, будет также от­несено £57,14 накладных расходов данного подразделения.

Так как основные затраты состоят из расходов на заработную плату основных работников и затраты на ос­новные производственные материалы, то недостатки, свойственные методам долевого распределения пропорцио­нально заработной плате основных работников и долевого распределения пропорционально основным производ­ственным материалам, также характерны и для рассматриваемого здесь метода. Поэтому им, как правило, поль­зоваться не рекомендуется.

Особенности экзаменационных вопросов

При типичном вопросе, связанном с темой данной главы, студен­ту требуется проанализировать накладные расходы с точки зрения ставок распределения по различным типам подразделений и разным способам вычисления. При ответе на такие вопросы часто надо вы­полнять большое число вычислений, в ходе которых легко совершить чисто математическую ошибку. Поэтому тщательно проверяйте свои расчеты. Мы рекомендуем представлять ответ в таком же формате, какой был использован для анализа примера ЗП.2. Если вы будете пользоваться традиционной системой распределения затрат, целесо­образно выбирать в качестве базы распределения час труда основных работников, если речь идет не о механизированном подразделении, и час работы оборудования — для механизированного, где основной деятельностью является работа оборудования. Рекомендуется ис­пользовать метод долевого распределения пропорционально зара­ботной плате основных работников только в том случае, если ставка накладных расходов для немеханизированного подразделения явля­ется единой.

Если задание требует представить информацию, необходи­мую для принятия какого-то решения, не включайте в вычисления распределение постоянных накладных расходов. Помните, что общие производственные издержки должны вычисляться для оценивания стоимости товарно-материальных запасов, но для принятия решений нужны данные по приростным затратам (для примера см. вопрос для самооценки 2 и задание 3.31).

И наконец, убедитесь, что вы умеете вычислять завышение и занижение при начислении накладных расходов и взаимные на­кладные расходы, когда подразделения обслуживания предостав­ляют услуги друг другу. В большинстве заданий на тему распреде­ления таких взаимных затрат не уточняется, каким методом сле­дует пользоваться. Поэтому рекомендуется применить либо метод повторного распределения, либо метод совместного использова­ния уравнений.

3. Роспределение затрат

101

Задания

3.1* Компания пользуется методом заранее установленного рас­пределения накладных расходов на основе ставки часа работы оборудования. Общезаводские сметные накладные расходы на год составляют £720 000, фактические — £738 000. За год компа­ния распределила £714 000 расходов по 119 000 фактическим часам работы оборудования.

Какое число часов работы оборудования за год заложено в смете?

А. 116 098 В. 120 000

Б. 119 000 Г. 123 000

3.2* Компания учитывает накладные расходы по часам работы оборудования, число которых в смете установлено в размере 11 250, а сметные накладные расходы — £258 750. Фактические показатели соответственно равны 10980 ч и £254 692. Таким об­разом, накладные расходы были:

A. Занижены при учете на £2152. Б. Завышены при учете на £4058.

B. Занижены при учете на £4058. Г. Завышены при учете на £2152. Какой из вариантов правильный?

3.3* Чтобы ответить на перечисленные ниже вопросы, воспользуй­тесь следующими исходными данными:

Сметные часы труда основных работников 8500

Сметные накладные расходы, £ 148 750

Фактические часы труда основных работников 7928

Фактические накладные расходы, £ 146 200

А. Основываясь на приведенных данных, определите, какова ставка накладных расходов на час труда основных работников?

1. £17,50 за час.

2. £17,20 за час.

3. £18,44 за час.

4. £18,76 за час.

Б. Основываясь на приведенных данных, определите, какова величина завышения или занижения распределенных накладных расходов.

1. Занижены при учете на £2550.

2. Завышены при учете на £2529.

3. Завышены при учете на £2550.

4. Занижены при учете на £7460.

3.4* Компания занимается сборкой специальных изделий по зака­зам потребителей и применяет попроцессную калькуляцию затрат. Данные за отчетный период следующие:

	Заказ	Заказ	Заказ
	АА10	ВВ15	СС20
	(£)	(£)	(£)
Незавершенное производство на
начало отчетного периода	26 800	42 790	—
Затраты на материалы, получен-
ные за отчетный период	17 275	—	18 500
Затраты на труд за отчетный
период	14 500	3 500	24 600

Сметные накладные расходы за отчетный период составили 126 000.

A. Какие накладные расходы следует отнести на заказ СС20 за отчетный период:

1. £24 600.

2. £65 157.

3. £72 761.

4. £126 000.

Б. Заказ ВВ15 был завершен и доставлен заказчику в течение отчетного периода. Компания хочет получить от его реализации прибыль в 33,333%.

Какова должна быть продажная цена заказа ВВ15?

1. £69 435.

2. £75 521.

3. £84 963.

4. £138 870.

B. Какова приблизительно стоимость незавершенного произ­ водства в конце отчетного периода?

1. £58 575.

2. £101 675.

3. £147 965.

4. £217 323.

3.5* Компания учитывает накладные расходы по часам работы оборудования. За отчетный период фактическое число этих часов составило 17 285, фактические накладные расходы — £496 500, а занижение при начислении накладных расходов — £12 520.

Каков сметный уровень накладных расходов?

A. £483 980. Б. £496 500.

B. £509 020.

Г. Этот показатель на основе имеющейся информации вы­числить нельзя,

3.6 А. Объясните, почему заранее установленные ставки распре­ деления накладных расходов предпочтительнее фактических ставок распределения накладных расходов, полученных по окон­ чанию отчетного финансового периода.

Б. Ставки распределения накладных расходов по видам про­дукции на предприятиях X и Y вычисляются на основе одинаковых методов. Однако ставка, применяемая на предприятии X, ниже, чем на предприятии Y. Они оба выпускают один и тот же тип про­дукции. Приведите аргументы в защиту или в опровержение ут­верждения, что приведенный факт свидетельствует о том, что предприятие X работает более эффективно, чем предприятие Y.

7. Критически проанализируйте обоснование вычисления ставок распределения накладных расходов по видам продукции.

8. А. Укажите и объясните факторы, которые необходимо учесть при принятии решения о том, следует при распределении наклад­ных расходов пользоваться единой общезаводской ставкой или отдельными ставками для каждого центра издержек, производст­венного и обслуживающего подразделений.

Б. Опишите три метода определения ставок распределения постоянных накладных расходов и укажите условия, при которых каждый из указанных методов предпочтительнее остальных.

102

Раздел второй. Учет затрат для оценивония стоимости товорно-материальных запасов и измерения прибыли