19.24 Продвинутый уровень: Плановые и операционные от­клонения по труду

Система калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек и система сметного контроля, которые обеспечивают ру­ководство данными по плановым и операционным отклонениям по каждой из четырех недель отчетного периода, позволяют получать полезную информацию, которая способствует улучшению в компа­нии опережающего управления.

А. Объясните значения следующих терминов: плановые и операционные отклонения; управление на основе обратной связи; опережающее управление.

Б. Объясните и покажите на примере отклонений по расходам на труд основных работников способы, при помощи которых ана­лиз плановых и операционных отклонений может обеспечить ме­неджеров:

дополнительной информацией для управления на основе об­ратной связи;

дополнительной информацией для осуществления опере­жающего управления.

Используйте следующую информацию о затратах на труд ос­новных работников для иллюстрации своих ответов.

1. Первоначальный норматив на выпуск единицы продукции — 0,4 ч

2. Первоначальная ставка труда за час работы — £4

3. Сметный объем производства за месяц—1000 ед.

4. Фактические результаты за январь: выход продукции — 1000 ед.; 420 ч труда основных работников по £4,50 за 1 ч

В конце января было установлено, что первоначальный нор­матив времени на производство единицы продукции был занижен на 10%. Кроме того, завершение переговоров с профсоюзами закончилось тем, что ставка труда стала равной £4,25 и будет использована для расчетов по заработной плате, начиная с 1 января.

19.25' Продвинутый уровень: Плановые и операционные от­клонения

Год назад компания Kenp Ltd вышла на рынок с выпускаемым ею новым изолирующим материалом, обладающим уникальными свойствами. По смете объемы производства и реализации соста­вили 1000 ед. Ниже представлены первоначальные ожидаемые цены реализации и нормативные издержки по новому продукту.

£ £

Нормативная цена реализации, за ед. 100

Нормативные издержки, за ед.:

исходный материал (Aye: 10 кг по £5 за 1 кг) 50

труд (6 ч по £4 за 1 ч) 24 74

Нормативный вклад в прибыль, £ на ед. 26

Фактические результаты составили:

Результаты за первый год (£тыс.) (£тыс.)

Реализация (1000 ед.) 158

Себестоимость производства (1000 ед.): исходные материалы (Aye: 10 800 кг) 97,2 труд (5800 ч) 34.8 132

Фактический вклад в прибыль, £ на ед. 26

«На протяжении всего года мы пытались действовать с мак­симально возможной эффективностью, учитывая доминирующие условия, — заявил руководитель компании. — Хотя в целом пока­затели функционирования по основным позициям совпадали со сметными, тем не менее были и крупные отклонения. Они объяс­няются главным образом большим успехом нашего нового изоли­рующего материала, который вызвал повышенный спрос как на сам продукт, так и на все ресурсы, применяемые для его произ­водства. В результате этого все связанные с ними цены повыси­лись».

«Реализация осуществлялась по цене, которую мы полагали наиболее приемлемой, но, как было выяснено позже, наши конку­ренты продавали аналогичный продукт по £165 за единицу, и мы могли бы выйти на такую цену. С повышением спроса на специа­листов, которые необходимы для выпуска этого материала, рас­ходы на труд существенно выросли, и общая рыночная ставка заработной платы составила £6,25 за час, хотя Кепр всегда пла­тила там, где это возможно, ниже рыночной общей ставки».

Исходный материал Aye был выбран потому, что казался бо­лее дешевым, чем другой материал, Bee, который также можно было бы использовать. Расходы, которые ожидались во время составления сметы в кг: Aye - £5 и Bee - £6. Однако рыночные цены за этот год составили:

Aye - £8,50 за 1 кг

Bee - £7,00 за 1 кг

«Следовательно, нам было бы лучше воспользоваться мате­риалом Bee, но поскольку все производственные планы были уже подготовлены с учетом применения материала Aye, пришлось его оставить».

«Мы не предлагали воспользоваться анализом отклонений для результатов первого года, поскольку большинство отклонений - это результат большого успеха нового продукта, и мы не можем рассчитывать, что он повторится и в будущем и поэтому состав­лять планы с учетом того, что и успех сохранится впредь. В любом случае конечный вклад в прибыль был равен тому, который был заложен в смету, и поэтому наши действия были в полной мере эффективными."

Необходимо выполнить следующее.

A. Вычислить традиционные отклонения за первый год дея­ тельности компании.

Б. Подготовить анализ отклонений деятельности компании Kenp Ltd за первый год ее работы, который будет полезен в сло­жившихся условиях ее руководителям. Анализ должен показать, в какой степени отклонения были обусловлены причинами, связан­ными с операционной эффективностью, а в какой - планированием.

B. Используя для примера сравнение отклонений по исход­ ному материалу, вычисленных в пп. А и Б, кратко покажите два основных недостатка и два основных преимущества подхода, предложенного в п. Б, по сравнению с традиционным подходом.