24.17 * Продвинутый уровень: Определение функции затрат и поступлений при эффектах кривой обучения

Компания Delroads Electronics Ltd (DEL) выпускает широкий ас­сортимент продукции, в том числе электронную навигационную группу, которая устанавливается на кораблях. Производство этой группы требует сложных операций по сборке, которыми занимается команда высококвалифицированных работников. Компоненты, используемые в этой сборке, закупаются у внешнего производителя. Навигационная группа продается относительно в небольших количествах, причем каждый год на рынке предлагается ее новая модель.

Затраты по производству новой модели на единицу сборки равны:

• постоянные из- £35 000 держки

• переменные из- £20 как заработная плата на каждый отрабо-держки танный час плюс £20 на материалы на ед.

Для производства первой единицы новой модели требуется 60 ч труда работников; кроме того известно, что кривая обучения для работников относится к типу 83%. Эффекты кривой обучения относятся только к текущей выпускаемой модели.

На основе рыночного исследования сделаны прогнозы, что годовой объем реализации новой модели связан с ценой за еди­ницу продукции следующим соотношением:

1 ед. может быть продана по цене реализации в £10 000

500 ед. могут быть проданы по цене реапизации в £327,80 за каждую

Необходимо выполнить следующее.

A. Пояснить, в чем проявляется эффект кривой обучения, и предложить причины, объясняющие этот эффект конкретно для приведенного случая.

Б. Начертить диаграмму (максимально точно и в масштабе) на миллиметровой бумаге и показать зависимость между числом выпущенных единиц, общими затратами и общими поступлениями по новой модели. Приложите к диаграмме все сопутствующие вычисления.

B. На основе своей диаграммы и вспомогательных вычисле­ ний определить число единиц выпускаемой продукции и цену еди­ ницы продукции, при которых прибыль максимальная.

Примечание. При оценивании эффекта кривой обучения можно вос­пользоваться уравнением кумулятивного среднего времени

у = аЛ°даилиу=эх-⁽¹²⁶⁹.

При оценивании зависимости между поступлениями и выходом про­дукции следует пользоваться уравнением

у=ах".

24. Оценивание расходов и динамика затрат

919

24.18 Продвинутый уровень: Применение кривой обучения для определения целевых потоков денежных средств

В настоящее время компания Leano pic анализирует финан­совую возможность выпуска нового продукта X. У продукта X, ры­нок которого определен на основе согласованной спецификации конструкции, короткий срок службы. Однако пока не ясно, будет рыночный срок равен шести или двенадцати месяцам. Ниже пред­ставлена информация по продукту X.

(1) Реализация в месяц должна быть в объеме ЮОООед. партиями по 100 ед., а производство относится к типу «точно в срок». Средняя цена реализации равна £1200 за партию в 100 ед. в течение жизненного цикла этого продукта, равного шести меся­ цам, и £1050 за партию в 100 ед. — при его жизненном цикле в 12 месяцев.

2. С1 по 7 (включительно) месяцы будет использоваться кривая обучения типа 80%, после чего время производства будет считаться постоянным. Сокращение требований по труду будет достигнуто через естественную текучку работников. Затраты труда для выпуска первой партии в месяц 1 составляют 500 ч при ставке оплаты в £5 за 1 ч.

3. Переменные накладные расходы оцениваются в размере £2 на час труда работников.

4. Затраты основных производственных материалов на пар­тию продукта X составят £500 для первых 200 партий. Как ожида­ется, себестоимость каждой из следующих 200 партий будет равна 90% себестоимости первой выпущенной партии. Себестоимость каждой последующей партии будет равна 90% себестоимости партии из вторых 200 партий.

5. На продукт X непосредственно начисляются постоянные издержки в £15 000 в месяц.

6. Первоначальные инвестиции в новый продукт составят £75 000 при нулевой остаточной стоимости независимо от срока жизни этого продукта.

Требуемые поступления денежных средств в течение срока жизни продукта должны быть достаточными для покрытия:

(а) первоначальных инвестиций плюс 331/3% при общем цикле жизни продукта в шесть месяцев;

(б) первоначальных инвестиций плюс 50% при общем цикле жизни продукта в 12 месяцев

Примечание. Формула для кривой обучения имеет вид y=ax^ где у— средние затраты на партию;

а — затраты на выпуск первой партии;

х — общее число партий;

Ь — фактор обучения (= -0,329 при кривой обучения типа 80%)

Необходимо выполнить следующее.

A. Подготовить детальные вычисления, в которых показать, сможет ли продукт X обеспечить целевые поступления денежных средств в течение шести месяцев и / или 12 месяцев.

Б. Вычислить первоначальную продолжительность труда ра­ботников на партию продукта X, при которой поток денежных по­ступлений будет в точности равен целевому показателю при про­должительности жизни продукта в шесть месяцев. Известно, что максимальные затраты на труд и переменные накладные расходы, при которых обеспечиваются целевые поступления, равны £259 000. Все остальные переменные остаются такими же, как в п. А.

B. Подготовить отчет руководству, в котором:

(а) пояснить, почему предложение по продукту X является примером ситуации целевой калькуляции затрат / целевого цено­ образования;

(б) предложить конкретные действия, которые можно рас­ смотреть для повышения поступлений на инвестиции, если по прогнозу будет шестимесячный срок службы продукта;

(в) прокомментировать возможные факторы, которые могут понизить норму прибыли и которых поэтому следует избегать.