16.34* Подготовка гибких смет на основе анализа предыдущей динамики расходов и коррекция смет с учетом инфляции

Компания TJ Limited действует в промышленном секторе, ко­торый в настоящее время восстанавливается после экономическо­го спада. Руководители компании надеются, что на следующий год они выйдут на 85% мощности, хотя сейчас компания работает только на 65%. При этой мощности она выпускает ЮОООед. сво­его единственного изделия, которые затем реализует. В компании в производстве на основных работах занято 100 человек, общая загруженность которых в текущем году составляет 200 000 ч. Ниже показаны гибкие сметы на текущий год:

55%, £

65%, £

75%, £

Уровень мощности

846 200	1000000	1153800
1 480 850	1750000	2019150
596 170	650000	703830
192 310	200 000	207690
120 000	120000	120000
3 235 530	3 720000	4204470

Основные производственные материалы

Заработная плата основных работников

Производственные накладные расходы

Реализационные и дистрибьюторские наклад­ные расходы

Административные накладные расходы

Общие затраты

По смете прибыль за любой год деятельности компании рав­няется 16 -|%.

На следующий год, как ожидается, произойдут увеличения по статьям расходов:

Увеличение, %

Основные производственные материалы 6

Заработная плата основных работников 3

Переменные производственные накладные расходы 7

Переменные реализационные и дистрибьюторские на­ кладные расходы 7

Постоянные производственные накладные расходы 10

Постоянные реализационные и дистрибьюторские наклад­ ные расходы 7,5

Административные накладные расходы 10

Необходимо выполнить следующее.

A. Подготовить на следующий год отчет о гибкой смете, исхо­ дя из допущения, что компания будет действовать на уровне 80% своей мощности; в отчете следует показать значения прибыли и вкладов в прибыль.

Б. Кратко пояснить сущность трех проблем, которые могут возникнуть из-за изменения уровня задействования мощностей.

B. Указать, кто из сотрудников и руководителей скорее всего должен входить в состав бюджетного комитета, действующего в компании TJ Limited, и объяснить значение такого комитета.

16.35 Подготовка гибких смет и объяснение отклонений

Вам предоставили следующий отчет о деятельности компа­нии, который представляет попытку сопоставить фактические показатели за только что закончившийся квартал со сметными данными:

Сметные Фактичес- Отклоне-показатели кие показа- ния тели

Число реализованных единиц, тыс. ед.	640 £тыс.	720 £тыс.	80 £тыс.
Реализация Стоимость реализованной продукции(все переменные составляющие):	1024	1071	£
по материалам	168	144
по труду	240	288
накладные расходы Постоянные издержки на труд	32 440 100	36 468 94	(28) 6

16. Системы управленческого контроля

605

Реализационные и дистрибьют	зрские
расходы:
постоянные		72	83	(11)
переменные		144	153	(9)
Административные расходы:
постоянные		184	176	8
переменные		48	54	16}
		548	560	(121
Чистая прибыль		36	43	7

Необходимо выполнить следующее.

A. Используя подход на основе гибкого составления смет, пе­ ределать отчет о деятельности компании, чтобы он более пра­ вильно показывал отклонение фактических показателей от смет­ ных, и кратко прокомментировать возможные причины (помимо инфляции), вызвавшие указанные отклонения.

Б. Объяснить, почему первоначальный отчет о деятельности компании окажется малополезным для менеджеров.

B. Высказать мнение о проблемах, связанных с прогнозиро­ ванием показателей, которые должны использоваться при состав­ лении гибких смет.

16.36* Подготовка отчета о показателях функционирования на

основе гибких смет

Компания Viking Smelting два года назад создала подразде­ление ABC, которое занимается извлечением серебра из отходов ювелирного производства. Материалы с отходами обрабатывают­ся в печи, позволяя получать из них техническое серебро. Затем серебро проходит дополнительную обработку, после чего в трех других подразделениях компании из него выпускают готовую про­дукцию.

Каждый месяц по деятельности этого подразделения готовит­ся отчет, который затем обсуждается членами команды менедже­ров. Недавно назначенный финансовый контролер в подразделе­ние ABC только что подготовил свой первый отчет за четыре не­дели работы этого подразделения в мае. Ниже представлены основные показатели из этого отчета:

Отчет о деятельности подразделения ABC за четыре недели по состоянию на 31 мая

	Фактичес-	Сметные	Отклоне-	Коммен-
	кие ре­зультаты	резуль­таты	ния	тарии
Производство, т	200	250	50 (П)*
	£	£	£
Заработная плата и выплаты по				Перерас-
социальному обеспечению	46133	45 586	547(0)	ход
Топливо	15 500	18 750	3250(П)
Расходные материалы	2100	2500	400 (П)
Энергия	1590	1750	160 (П)
Цеховые накладные расходы	21000	20 000	1000(0)	Перерас­ход
Техническое обслуживание обору-
дования	6900	5950	950 (0)	Перерас­ход
Услуги центрального офиса	7300	6850	450 {0}	Перерас­ход
Итого	100523	101 386	863ГЛ

' Перерасход

При подготовке сметных показателей за май были сделаны следующие допущения:

1. в подразделении ABC трудятся четыре бригады по шесть человек в каждой;

2. каждый сотрудник должен отработать в течение мая четы­ре недели, продолжительность рабочей недели — 42 ч с оплатой £7,50 за час работы;

3. по оценкам, расходы на социальное обеспечение и другие затраты, связанные с работниками, составляют 40% их базовой заработной платы;

4. бонусы, распространяемые среди работников, занятых на производстве, выплачиваются, если объем продукции превышает 150 т. Их размер варьируется:

• если объем продукции составляет от 150 до 190 т, то бо­нус равен £3 на каждую выпущенную, тонну;

• если объем продукции составляет от 200 до 249 т, то бо нус равен £8 на каждую выпущенную тонну;

• если объем продукции превышает 250 т, то бонус равен £13 на каждую выпущенную тонну

5. расходы на топливо — £75 за т;

6. потребляемые материалы стоят £10 за т;

7. расходы на энергию включают постоянный платеж в раз­мере £500 за четыре недели плюс £5 за каждую выпущенную тонну продукции;

8. накладные расходы, непосредственно начисляемые на подразделение, равны £20 000;

9. расходы на техническое обслуживание оборудования на­числяются на каждое подразделение на основе стоимости капита­ла каждого подразделения;

10) расходы центрального офиса компании распределяются по всем четырем подразделениям равномерно.

Вы — помощник финансового контролера подразделения ABC. После посещения им первого месячного совещания с руко­водством компании он встретился с вами. Финансовый контролер озабочен несколькими проблемами, одна из которых связана с тем, что текущие отчеты четко не показывают те расходы и откло­нения, за которые непосредственную ответственность несет ваше подразделение.

Задача 1

Финансовый контролер поручил вам приготовить такой отчет на основе гибкой сметы о деятельности подразделения ABC за май, чтобы в его основе лежал учет ответственности.

Получив ваш отчет, он рассказал вам о других вопросах, об­суждавшихся на совещании руководства, когда он представлял свой первоначальный отчет. В обобщенном виде эти вопросы можно свести к следующему:

1. Почему за основу сметных показателей берутся данные двухлетней давности, взятые из предложения, в котором обосно­вывалась необходимость создания подразделения ABC?

2. Должны ли сметные данные базироваться на том, что предлагалось сделать, или на том, что фактически делается?

3. Правильно ли, что чем меньше мы выпускаем продукции, тем более благоприятными для нас будут отклонения?

4. Почему так много технического обслуживания (и начисля­ются за это большие суммы) требуется для недавно созданного подразделения с современным оборудованием и почему на нас

606 Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

начисляют фактические расходы подразделения, занимающегося техническим обслуживанием, даже в том случае, если в нем про­исходит перерасход средств?

5. Можно ли улучшить содержание комментариев, объясняю­щих причины отклонений?

6. Проводить ли исследование выявленных отклонений?

7. В какой степени показ расходов центрального офиса в от­четах о показателях функционирования подразделений помогает контролировать эти расходы и мотивировать менеджеров, отве­чающих за подразделения?

Задача 2

Подготовьте памятную записку для руководства подразделе­ния ABC, в которой необходимо:

1. ответить на указанные выше вопросы и обосновать ваши комментарии к ним;

2. указать основную причину, по которой вы переработали отчет по деятельности подразделения, и показать два преимуще­ства нового отчета по сравнению с предыдущим.