19.2 Продвинутый уровень

Анализ отклонений включает выделение отдельных отклоне­ний по составляющим затрат. Выгода, которая может быть полу­чена от анализа отклонений, зависит от интерпретации и исследо­вания отклонений по отдельным составляющим. Одна из компаний недавно выполнила исследование о целесообразности примене­ния в своей работе анализа отклонений.

Необходимо объяснить, используя для этого простейшие чи­словые примеры для каждого из приведенных ниже заданий по анализу отклонений:

• их логическую последовательность, предназначение и ограничение;

• каким образом бухгалтер-аналитик должен осуществ­лять исследование выявленных отклонений по составляющим.

A. Разделение отклонения по объему постоянных накладных расходов на составляющие использования и эффективности.

Б. Разделение отклонения по использованию материалов на отклонение по ассортименту материалов и по выходу продукции из материалов.

B. Разделение отклонения по ставке труда на составляющие планирования и операционной деятельности.

19.3* Продвинутый уровень

В последние годы некоторые аналитики утверждают, что в современном мире производства калькуляция себестоимости по нормативным издержкам и анализ отклонений не должны приме­няться для управления затратами и оценивания показателей ра­боты. По их утверждениям, использование этих приемов, вероят­но, будет провоцировать поведение, не соответствующее страте­гическим производственным целям, которые компании стараются достичь для того, чтобы выжить в современных условиях интен­сивной международной экономической конкуренции.

Необходимо выполнить следующее.

A. Объяснить аргументы, относящиеся к приведенному выше утверждению с точки зрения калькуляции себестоимости по нор­ мативным издержкам и анализа отклонений.

Б. Пояснить аргументы в защиту калькуляции себестоимости по нормативным издержкам и анализа отклонений в современных условиях производства.

B. Предложить способы, которыми могли бы воспользоваться бухгалтеры-аналитики для контроля над расходами и для оцени­ вания производительности работы сотрудников в качестве аль­ тернативных или дополнительных инструментов помимо кальку­ ляции себестоимости по нормативным издержкам и анализа от­ клонений.

19.4 Продвинутый уровень

В новой промышленной ситуации часто высказываются со­мнения по поводу возможностей применения калькуляции себе­стоимости по нормативным издержкам и поэтому делаются попыт­ки отыскать в этой области новые подходы.

Один из подобных подходов, пионерами в использовании ко­торого были японские компании, заключается в замене норматив­ных издержек целевыми издержками.

Необходимо:

1. описать проблемы, связанные с калькуляцией себестои- I мости по нормативным издержкам, которые возникли в новых I промышленных условиях;

2. объяснить, что представляют собой целевые издержки, как I они определяются и используются;

3. сравнить нормативные и целевые издержки.