10.9* Продвинутый уровень: Расчет себестоимости продукции на основе функциональной и традиционной систем калькуля­ции затрат и обсуждение сущности функциональной системы калькуляции

Компания Repak Ltd занимается складскими и дистрибьютор-скими направлениями деятельности. Она получает продукцию от заказчиков, хранит ее, если необходимо, осуществляет ее пере­упаковывание и отправляет по назначению. У компании есть три заказчика, которые пользуются ее услугами: John Ltd, George Ltd и Paul Ltd. Продукция всех трех заказчиков по своей природе анало­гична, но различается степенью хрупкости. Ниже приведены ос­новные сметные данные на финансовый год, заканчивающийся 30 июня.

(2) Исследование показало, что на время получения и кон­троля продукции сильно влияет степень хрупкости каждого продук­та. Затраты на хранение зависят от среднего размера основных поступающих продуктов, требующихся для каждого заказчика. Расходы на переупаковывание этих продуктов для последующей отправки заказчикам зависят от сложности упаковки, которая в свою очередь определяется требованиями получателя. Ниже при­ведены основные нормативы на кубический метр продукции для каждого из заказчиков.

Poul Ltd

John Ltd

George Ltd

Получение материалов и проверка
их качества, мин	5	9	15
Хранение, кв. м	0,3	0,3	0,2
Упаковка, мин	36	45	60

Необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить сметные средние расходы на кубический метр упакованной продукции для каждого заказчика при всех указанных ниже условиях:

358

Раздел третий. Информация для принятия решений

1. когда для этого можно воспользоваться только основной сметной информацией;

2. когда доступна дополнительная информация на основе функциональной калькуляции затрат.

Б. Прокомментировать виды деятельности и факторы издер­жек, которые должны быть идентифицированы в качестве реле­вантных для осуществления функциональной калькуляции затрат для компании Repak Ltd, и высказать мнение о способах, при помо­щи которых функциональная система калькуляции могла бы улуч­шить вычисление себестоимости продукции и сделать контроль над затратами в компании Repak Ltd более совершенным. При ответе на этот вопрос сошлитесь на результаты, полученные в п. А.

10.10* Продвинутый уровень: Сравнение себестоимости про­дукции, вычисленной на основе традиционной и функцио­нальной систем калькуляций затрат

А. В контексте сущности функциональной системы калькуля­ции затрат Бромвич и Бхимани (Bromwich and Bhimani) в своей работе Управленческий учет: не революция, а эволюция утвер­ждают, что «факторы издержек пытаются связать затраты скорее с ассортиментом выпускаемой продукции, чем с ее объемом, и поэтому в этом случае при принятии решений меньше наблюдает­ся условных распределений.» Необходимо объяснить сущность терминов «функциональная система калькуляции затрат» и «факторы издержек».

Б. Компания XYZ pic выпускает четыре вида продукции — А, В, С и D, используя для этого одни и те же помещения и производ­ственные процессы. Ниже приведены данные о выпускаемой про­дукции.

Продукт Выход Затрата на Труд ос- Время Затраты продукции, материал, новных работы на труд, £ ед. £наед. работ- оборудо- наед.

ников, ч на вания, ч на ед. ед.

А	500	5	1 2	i	3
В	5000	5	1 2	}	3
С	600	16	2	1	12
D	7000	17	11 1 2	1|	9

Продукт Число нала­док оборудо­вания

Число зака- Число циклов Число зап:

зов на полу- обработки ных компо-

чение мате- полученных нентов

риалов материалов

А	1	1	2	2
В	6	4	10	5
С	2	1	3	1
D	8	4	12	4

Необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить накладные расходы на единицу каждого i продукции на основе функциональной калькуляции затрат, живая при помощи факторов издержек затраты до видов пр ции.

Б. Кратко прокомментировать различия между зна накладных расходов, определенных при помощи традиции функциональной систем калькуляции затрат.

10.11 Продвинутый уровень: Сопоставление традиционн< функциональной систем калькуляции затрат

Компания Duo pic производит два продукта: — А и В. Кая^ продукт состоит из двух последовательно пронумерованных ком- ] понентов: А (компоненты 1 и 2), В (компоненты 3 и 4). Материаль- \ но-техническое обеспечение двух производственных подразделе- j ний (обработки и сборки) включает пять видов деятельности: за-1 купка материалов, обработка материалов, обслуживание, контроль качества и наладка. Продукт А по своему составу однородный, производится каждый год ежемесячными крупными партиями (12 партий). Продукт В производится каждый месяц малыми пар­тиями, и для него требуются 25 производственных циклов. Ниже | приведена следующая дополнительная информация:

Продукт А Продукт В

1,2 3,4

300 000 300000

Характеристики производства:

компоненты

ежегодный объем производства, ед. Время труда основных работников за год:

500 000 600000 150 000 200000

подразделение обработки, ч

подразделение сборки, ч

Общие производственные накладные расходы, учитываемые при помощи используемой в компании системы учета, анализиро­вались по следующим статьям:

Накладные расходы предприятия, отнесенные к деятельно­сти, связанной с машинной обработкой, равны £37 424.

Затраты на наладку оборудования — £4 355.

Затраты на заказ материалов — £1920.

Затраты на обработку получаемых материалов — £7580.

Управление запасными компонентами — £8600.

Указанные накладные расходы начисляются по видам про­дукции на основе ставки часа работы оборудования, которая рав­на £4,80, в результате чего накладные расходы, относимые на единицу каждого вида продукции, таковы:

А = £1,20 В = £1,20 С = £4,80 D = £7,20

Однако проведенное исследование накладных расходов, свя­занных с производственными видами деятельности, дало сле­дующие общие показатели:

Анализ накладных расходов¹¹

£ тыс.

Обработка материалов 1500

Закупка материалов 2000

Наладка оборудования 1500

Материально-техническое обслуживание 2500

Контроль качества 3000

Обработка (энергия, амортизация и т.д.)² 2500

Сборка (оборудование, амортизация, энергия 2000 и т.д.)²

15 000

¹ Можно предположить, что здесь представлены практически одно­ родные группы затрат по функциональным видам деятельности.

² Предполагается, что эти затраты (амортизация, энергия и т.д.) зави­ сят в первую очередь от объема выпускаемой продукции, и поэтому под­ ходящим косвенным показателем для их измерения является час работы основных работников.

10. Функциональная калькуляция себестоимости

359

Факторы издержек (показатель на год на 1 компонент)

Анализ факторов издержек Фактор издержек

Компо­нент!

Компо­нент 4

Компо­нент 2

Компо­нент 3

Обработка материалов	180	160	1000	1200
Число заказов на материалы	200	300	2000	4000
Число нападок оборудования	12	12	300	300
Время материально-
технического обслуживания,ч	7000	5000	10 000	8000
Число проверок	360	360	2400	1000
Время работников, затраченное
на обработку, ч	150 000	350 000	200 000	400 000
Время работников, затраченное
на сборку, ч	50 000	100 000	60 000	140 000

Необходимо выполнить следующее. А. Рассчитать себестоимость единицы продукта А и В на ос­нове:

1. традиционной системы калькуляции затрат;

2. функциональной системы калькуляции затрат.