18.36* Продвинутый уровень: Согласование сметной и факти­ческой прибыли

Компания Britten Co. Ltd выпускает широкий ассортимент продукции, которая в целом очень схожа. Продукция выпускается в ходе обработки различных исходных материалов при помощи нескольких стандартизованных операций, каждая из которых вы­полняется в отдельном цехе. Все изделия подвергаются первона­чально одному и тому же процессу обработки, который осуществ­ляется в цехах А, В и С; порядок и глубина последующей обработ­ки зависят от конечного типа продукции.

В компании было принято решение перейти на систему каль­куляции себестоимости на основе нормативных издержек, и пи­лотный проект должен быть проведен в течение шести месяцев первоначально только в цехе В, который является вторым по про­хождению первоначальной обработки исходных материалов. Если пилотный проект окажется полезным, то компания наймет бухгал­тера-аналитика, и этот подход будет внедрен во все подразделе­ния компании.

Ниже представлены нормативные издержки на единицу вы­пускаемой продукции цеха В:

Труд основных работников (14 ч по £2 за ч) Основные производственные материалы:

1. выход продукции цеха А (3 кг по £9 за кг)

2. материал X, приобретаемый и используемый непосредст­венно как исходный ресурс для цеха В (4 кг по £5 за кг)

Переменные накладные расходы (по £1 на каждый час труда основ­ных работников) Постоянные производственные накладные расходы:

1. непосредственно понесенные цехом В* как производствен­ные накладные расходы, на ед.

2. распределенные на цех В общезаводские накладные рас­ходы, на ед.

Нормативные издержки на единицу продукции, £

В первый месяц осуществления пилотного проекта (месяц

7. финансового года) на начало месяца цех В незавершенного производства не имел. Фактические издержки, начисленные на цех

8. в первый месяц реализации проекта, составили:

(*)

<«)

14 000

21000

11500 32 500 8000

1600

Труд основных работников (6500 ч) Основные производственные материалы:

1. выход продукции цеха А (1400)"

1. материал X (1900) Переменные накладные расходы

Постоянные производственные накладные расходы:

(1) непосредственно понесенные цехом В как производст­венные накладные расходы

(2) распределенные на цех В общезаводские накладные

расходы*** 2900 4500

£59 000

* Исчисляется на основе месячного производства в 400 ед. при нор­мальных условиях.

** Фактическая стоимость выхода продукции цеха А.

*** Исчисляется на основе фактических затрат на совместные на­кладные расходы и распределяется по цехам пропорционально часам труда их основных работников.

Менеджер по производству полагает, что фактическая себе­стоимость производства 500 ед., равная £59 000, включает неэф­фективные участки работы цеха В. Он утверждает: «Я был прав, когда потребовал, чтобы пилотный проект исследования системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам был про­веден в цехе В, так как я подозревал, что он работает неэффек­тивно. Перерасход в £9000 доказывает, что я прав.»

Необходимо выполнить следующее.

А. Подготовить краткий отчет, в котором четко указать причины, обусловливающие показатели функционирования цеха В, и степень, в которой эти показатели определяются деятельностью этого цеха. Этот отчет следует подготовить, использовав анализ отклонений в той степени, в какой это пригодно для данного случая.

Б. Прокомментировать способ отработки пилотного проекта внедрения в компанию системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек и предложить меры, которые по­зволят, по вашему мнению, улучшить внедрение во время периода проведения эксперимента.