19.26* Продвинутый уровень: Плановые и операционные от­клонения

Компания POV Ltd для управления затратами и составления отчетов по производству своего единственного изделия пользует­ся системой калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек.

Ниже приведена выписка из карточки нормативных издержек выпускаемого изделия:

740

Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

За период 3 по смете планировалось выпустить и реализо­вать 2500 ед., но фактические показатели по выпуску и реализа­ции составили 2850 ед.

Имеется следующая информация.

1. В начале периода 3 обычно применяемый материал стал для компании недоступен и потребовалось воспользоваться дру­гим. К сожалению, на каждую единицу его требуется больше на 0,5 кг, кроме того, работники сообщают, что с другим материалом труднее работать. Цена за этот материал, как ожидалось, составит £16,50 за кг. На самом деле фактическое потребление составило 12 450 кг по £18 за кг.

2. Погодные условия за отчетный период неожиданно улуч­шились, в результате чего бонус в размере £0,50 за час работы в плохих условиях, который предусматривалось первоначально выплачивать, платить не пришлось. Из-за отклонений, связанных с применением другого материала, руководство согласилось пла­тить работникам по £8 за час, но только в течение периода 3. За этот период было отработано 18 800 ч.

После использования традиционных отклонений компания POV Ltd рассматривает возможность применять систему в более широких масштабах, чтобы она стала включать плановые и опе­рационные отклонения.

Вам необходимо:

1. подготовить отчет по согласованию за отчетный период фактического вклада в прибыль со сметным, используя для этого отклонения по материалам и труду;

2. подготовить аналогичный отчет по согласованию, исполь­зуя плановые и операционные отклонения;

3. объяснить значения отклонений, показанных в отчете по п. Б.

19.27 Продвинутый уровень: Подход на основе релевантных издержек к анализу отклонений

Компания Blue Ltd выпускает единственное изделие, норма­тивы по которому представлены ниже:

Фактическая цена реализации равна сметной. На начало и конец отчетного периода запасов не было.

Необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить отклонения и согласовать значения сметной и фактической прибыли для каждой из следующих моделей:

1. традиционная модель;

2. модель на основе альтернативных издержек при допуще­нии, что ограничивающим фактором являются материалы, коли­чество которых составляет за период 9600 ед.;

3. модель на основе альтернативных издержек при допуще­нии, что ограничивающим фактором являются часы труда, коли­чество которых составляет за период 2400 ед.;

4. на основе метода альтернативных издержек при допуще­нии, что редких ресурсов нет.

Б. Кратко пояснить отличия в приведенных ответах по п. А.

19.28* Продвинутый уровень: Согласование сметного и фак­тического вклада в прибыль при калькуляции себестоимости по переменным издержкам и обсуждение предназначения калькуляции себестоимости по нормативным издержкам в современных условиях производства

Компания XYZ Ltd выпускает единственное изделие и для учета пользуется системой калькуляции себестоимости по пере­менным издержкам. Ниже представлены нормативные издержки по выпускаемому изделию:

Нормативные издержки на единицу продукции £

Цена реализации

Основные производственные материалы (8 кг по £2 за 1 кг) Труд основных работников (4 ч по £5 за 1 ч) Переменные накладные расходы (4 ч по £15 за 1 ч) = Маржинальные затраты

175 16

20

96

Нормативы на единицу продукции:

нормативная цена реализации 268

минус нормативные издержки за:

материалы (16 ед. по £4 каждая) 64

труд (4 ч по £3 за 1 ч) 12

накладные расходы ¹ (4ч по £24 за 1 ч) 96 172

Нормативная прибыль 96

¹ Общие накладные расходы распределяются на основе сметных ча­сов труда основных работников. Приведенная ниже информация относится к предыдущему месяцу.

Ниже представлена информация о деятельности компании за предыдущий месяц:

Средний объем производства за период равен 500 ед., однако в течение периода 6 было выпущено и реализовано только 450 ед. В конце этого периода был подготовлен отчет по отклонениям:

', Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам: часть 2

741

После изучения этого отчета генеральный менеджер выразил удивление, что несмотря на то, что стоимостные отклонения по­ложительные, имеются производственные проблемы. Кроме того, менеджер по реализации сообщил ему, что он смог обеспечить некоторые отличные продажи, что в свете представленных данных отчета кажется странным.

Необходимо выполнить следующее.

A. Согласовать сметный показатель вклада в прибыль с фак­ тическим показателем прибыли, скорректировать постоянные издержки и показать фактическую прибыль.

Б. Кратко пояснить, почему пересмотренный вами отчет от­личается от первоначального.

B. Генеральный менеджер упомянул, что он видел статью, в которой говорится, что калькуляция себестоимости по норматив­ ным издержкам все реже применяется на современных предпри­ ятиях. Он удивлен этим и интересуется, следует ли компании про­ должать пользоваться прежним подходом.

Подготовьте ответ на вопросы генерального менеджера и объясните, о чем говорится в этой статье, выскажите свою точку зрения о том, следует ли компании продолжать использовать у себя калькуляцию себестоимости по нормативным издержкам.