8.23 Неграфический анализ звп и рассмотрение целесообраз­ности принятия специального предложения

Компания Video Technology основана в 1987 г. для сборки ви­деомагнитофонов. В настоящее время на рынке этого товара на­блюдается повышенная конкуренция, и поэтому компания ожида­ет, что ей будет достаточно трудно в следующем году получить прибыль. Вы были приняты в компанию на должность специалиста по учету. Вам дали копию проекта сметы на следующий финансо­вый год с такими данными:

270

Раздел третий. Информация для принятия решений

Проект сметы на 12 месяцев, заканчивающихся 30 ноября 2001 г.

£ млн £ млн

960,0

(712,2) 177,8

(166.4) 11,4

Доход от реализации Себестоимость реализованной продукции: переменные издержки на сборочные

материалы		374,4
переменные издержки на труд новных работников	ос-	192,0
общезаводские накладные расходы: переменные		172,8
постоянные		43,0
Валовая прибыль
Реализационные расходы:
комиссионные		38,4
постоянные		108,0
Административные накладные	расхо-
ды: постоянные		20,0
Чистая прибыль

Финансовый контролер компании Эдвард Дэвис предоставил вам также следующую информацию:

1. планируемый объем продаж по проекту сметы на год, за­канчивающийся 30 ноября 2001 г., ожидается на 25% ниже текуще­го объема продаж (в течение года по 30 ноября 2000 г.), когда будет продано 3,2 млн видеомагнитофонов;

2. компания пользуется системой поставок типа «точно в срок», т.е. у ней никаких запасов нет;

3. если за год производится и продается более 3 млн видео­магнитофонов, затраты на материалы на один видеомагнитофон снижаются на £4 по сравнению с объемом менее 3 млн;

4. комиссионные от продаж зависят от числа проданных ви­деомагнитофонов, а не от показателя оборота;

5. в проекте сметы предполагается, что производственные линии будут загружены только на две трети от максимально воз­можных мощностей;

6. объем реализации выше объема производства при макси­мально возможных мощностях невозможен.

Эдвард Дэвис объясняет, что совет директоров компании встревожен показателем прибыли, заложенным в проекте сметы, и что директор по реализации внесла три предложения, внедрение которых, по ее мнению, позволит улучшить ситуацию. Эти предло­жения таковы.

1. Предложение А предусматривает проведение агрессивной маркетинговой кампании:

1. она потребует разовых дополнительных постоянных из­держек в размере £14 млн на рекламу;

2. система комиссионных платежей должна быть пере­смотрена: теперь надо платить продавцу за каждый проданный видеомагнитофон £18;

3. ожидается, что объем продаж превысит на 10% уровень, заложенный в проекте сметы, при этом никаких измене­ний в цене продаж одного видеомагнитофона не про­изойдет.

2. Предложение Б предусматривает снижение на 5% цены продаж одного видеомагнитофона, при этом ожидается, что объем продаж сохранится на уровне 30 ноября 2000 г.

3. Предложение В предусматривает снижение на 10% цены про­даж одного видеомагнитофона, при этом:

1. постоянные реализационные расходы снизятся на £45 млн;

2. если предложение В будет принято, директор по реали­зации полагает, что объем продаж видеомагнитофонов составит 3,8 млн в год.

Задача 1

A. Для каждого из трех представленных предложений вычис­ лить:

1. изменение величины прибыли по сравнению с ее пока­зателем, заложенным в проект сметы;

2. точку безубыточности (в единицах продукции и в показа­теле оборота).

Б. Дать свои рекомендации, какое предложение следует при­нять на основе его финансовой целесообразности или следует от­вергнуть все три.

B. Показать три нефинансовых аспекта, которые следует принять во внимание, прежде чем будет принято окончательное решение.

Эдвард Дэвис также рассказал, что сейчас компания рас­сматривает новый заказ на экспорт с предложенной ценой его реализации в размере £3 млн. При этом он предоставил вам сле­дующую информацию.

1. Заказ предусматривает использование двух видов мате­ риалов:

(1) материал А, который компании нужен постоянно.

Запас этого материала, имеющегося у компании, первона­чально стоил £0,85 млн, сейчас его нормативная стоимость составляет £0,9 млн. Количество имеющегося материала А в запасе у компании достаточно для выполнения заказа. Теку­щая рыночная цена этого количества материала А равна £0,8 млн;

(2) материал В, который компания в настоящее время не ис­ пользует, и он будет не востребован, если рассматриваемый заказ не будет принят.

Имеющийся у компании запас этого материала первоначаль­но стоил £0,2 млн, однако его текущая закупочная цена составляет £0,3 млн. Количества материала В, имеющегося в запасе у компа­нии, хватит только для выполнения половины заказа. Если этот материал не будет использован в заказе, его можно продать за £0,1 млн.

2. Для выполнения заказа потребуются затраты на труд основ­ ных работников в размере £1,0 млн. Сюда входят £0,2 млн, связан­ ные с простоями, что объясняется общим недостаточным числом заказов, не позволяющим задействовать работников в течение всего рабочего времени. Однако компания не проводит политики увольне­ ния лишних работников, и поэтому все затраты, связанные с про­ стоями работников, распределяются по всем заказам.

3. Ожидается, что переменные общезаводские накладные расходы составят £0,9 млн.

4. Постоянные общезаводские накладные расходы начисляют­ ся на каждый заказ по ставке в 50% от величины переменных обще­ заводских накладных расходов.

8. Анализ «затраты — выход продукции — прибыль»

271

5. Никаких комиссионных платежей за продажи не преду­сматривается.

Задача 2

Подготовьте памятную записку для Эдварда Дэвиса, в кото­рой покажите:

1. следует ли принять обсуждаемый заказ по предложенной цене;

2. показать прием(ы), который (которые) вы использовали для подготовки рекомендации по п. (1).

8.24* Изменения в ассортименте продукции

Компания XYZ Ltd выпускает два продукта. Ниже приводятся данные по ее бюджету на 2001 г.

Продукт X, £ Продукт У, £

Цена реализации 6 12 Переменные издержки 2 4 Маржа вклада в прибыль 4 8 Распределенные постоянные из­ держки 100 000 200 000 Реализовано, ед. 70 000 30 000

Необходимо вычислить точки безубыточности для каждого продукта и для компании в целом и прокомментировать получен­ные результаты.