22.12 Продвинутый уровень: Теория управления на основе обратной связи и измерения качества продукции

А. В теории управления одним из применяемых механизмов является «управление на основе обратной связи», при которой поступает информация, позволяющая определить, какие коррек­тирующие действия должны быть выполнены, чтобы вернуть сис­тему в заданные пределы.

Вам необходимо:

1. показать в виде диаграммы, как работает механизм обратной связи в системе управления, и прокомментировать основные функции такой системы;

2. показать разницу управления на основе обратной связи и при опережающем управлении, приведя по два примера каждого из этих подходов с точки зрения управленческого учета.

Б. Основной проблемой любой современной производствен­ной отрасли стало достижение высоких нормативов качества про­дукции.

Для поддержки программ, направленных на достижение при­емлемых нормативов качества, некоторые компании вводят схемы подробного измерения затрат на качество.

В других доминирует философия, что не следует прибегать к процедурам измерения, которые должны быть специально выделе­ны для измерения затрат на качество; поэтому специальные схемы затрат на качество, разработанные для измерения показателей функционирования, считаются ненужной добавкой к администра­тивному бремени. Здесь считают, что качество должно достигаться в результате обеспечения заданной спецификации продукции.

Вам необходимо:

1. показать классификацию расходов на качество, которая была бы полезна с точки зрения управленческого учета. Приведи­те примеры фактических издержек, которые были бы представле­ны в такой классификации;

2. высказать мнение о реальных особенностях философии, о которой говорится в начале этого задания. Являются ли отличия практики от теории фундаментальными или их можно как-то со­гласовать?

22.13' Продвинутый уровень: Вычисление издержек до и после внедрения программы комплексного управления качеством

Компания Calton Ltd выпускает и реализует единственный продукт. Ниже представлены данные по его спецификации.

Основной производственный материал X 8 кв. м по £4 за 1 кв. м

Машинное время, ч 0,6

Машинные затраты, £ на 1 ч работы 40

Цена реализации, £ 100

По одному из контрактов Calton Ltd требуется выполнить за определенный период 5000 ед. На начало и конец этого периода запасов продукции в компании не было. Запас материала X в те­чение всего периода остается неизменным.

Ниже приведена дополнительная информация, связанная с расходами и поступлениями.

1. 5% исходных материалов, поступающих от поставщиков, отправляются в утиль из-за плохих операций при приеме в компа­нии и хранении.

2. 4% материала X, вводимых в машинный пооцесс, идут в отходы из-за проблем обработки.

3. Инспектирование и хранение материала X стоит £0,10 за каждый 1 закупленный кв. м.

4. Инспекция в течение производственного цикла, калибро­вочные операции с оборудованием, применяемым для инспекции, ранжирование для поставщиков и другие проверки стоили компа­нии £25 000 за период.

5. Качество продукции возрастает в такой степени, что позво­ляет на этапе последней проверки снижать сортность только у 12,5% общего объема готовой продукции. Продукция с ухудшен­ными по сравнению с нормативами характеристиками продается как второй сорт со скидкой 30% нормативной цены реализации.

6. Качество продукции возросло в такой степени, что позво­лило осуществлять замену возвращаемой потребителями продук­ции без всякой доплаты. Возврат происходит из-за отклонений от спецификации на продукцию. Доля возвращаемой продукции со­ставляет 5% от числа единиц, поставленных потребителями. Рас­ходы на замену включают затраты по доставке в £8 за единицу. 80% возвращаемой продукции доводится до заданного уровня качества, для чего в среднем требуется 0,2 ч работы оборудова­ния. Затем эта продукция реализуется как третий сорт со скидкой 50% нормативной цены реализации.

7. Претензии на качество продукции и другие жалобы потре­бителей оцениваются в размере 3% поступлений от реализации при нормативной величине реализации продукции.

8. Время простоя оборудования составляет 20% общего вре­мени работы оборудования (часы работы — 80% общего времени).

9. Прочие затраты на административные цели, реализацион­ные и дистрибьюторские расходы составили £60 000 за период.

10. Компания Calton Ltd знает о проблемах излишних затрат и в настоящее время выделила £20 000 на отчетный период, чтобы предотвратить появление указанных проблем.

Компания Calton Ltd планирует внедрить программу управле­ния качеством, которая потребует за отчетный период увеличения расходов, относящихся к категории предупредительных, с £20 000 до £60 000. Ожидается, что это приведет к следующим последствиям:

1. сокращение в потерях материала X при хранении до 3% от исходной величины;

2. сокращение числа единиц, переводимых во второй сорт, до 7,5% от всех изделий;

3. сокращение отходов материала X в производственном процессе до 2,5% от величины исходного материала;

4. снижение доли возвращаемой продукции до 2,5% от числа поставленных единиц;

5. сокращение времени простоев оборудования до 12,5% общего времени его работы;

6. сокращение расходов на претензии и жалобы до 1% от по­ступлений при реализации продукции при нормативном объеме;

7. сокращение расходов на инспекции, калибровке повероч­ного оборудования и ранжировании партнеров на 40% от текущей величины;

8. снижение прочих затрат на административные цели, реализа­ционные и дистрибьюторские расходы на 10% по сравнению с теку­щим показателем;

858

Роздел пятый. Управление затратами и стратегический управленческий учет

(9) снижение времени работы оборудования, необходимого для выпуска единицы продукции, до 0,5 ч. Необходимо выполнить следующее.

A. Подготовить обобщенный отчет, в котором показать все вычисления. Для каждого случая представить цифры до и после внедрения программы управления качеством относительно заказа по производству 5000 ед. продукта.

Б. Подготовить счет прибылей и убытков для компании Calton Ltd за период, в котором показать величину получаемой прибыли до реализации программы управления качеством и после этого.

B. Высказать мнение о пригодности использования програм­ мы управления качеством и пояснить значение терминов:

• затраты при внутреннем обнаружении недостатков;

• затраты при внешнем обнаружении недостатков;

• оценочные расходы;

• затраты по предупреждению

и дать примеры каждой категории, если возможно из данных, приведенных в рассматриваемом задании.