Глава 22 Всестороннее управление затратами 832

Калькуляция затрат за все время жизни продукта 833

Целевая калькуляция себестоимости 834

Калькуляция затрат по системе кайдзен 839

Функциональный менеджмент 839

Реинжиниринг бизнес-процессов - 843

Затраты на качество 843

Управление расходами и цепочка ценности 846

Установление образцов 848

Менеджерский аудит 848

Системы «точно в срок» 849

Резюме 853

Ключевые термины и концепции 854

Особенности экзаменационных вопросов 854

Задания 855

Глава 23 Стратегический управленческий учет 860

Что такое стратегический управленческий учет? 860

Сбалансированная учетная ведомость 865

Задание целей и определение показателей функционирования 867

Финансовая перспектива 867

Потребительская перспектива 868

Перспектива внутренних бизнес-процессов 870

Перспектива обучения и роста 874

Показатели функционирования в организациях обслуживания 875

Резюме 879

Ключевые термины и концепции 879

Особенности экзаменационных вопросов 879

Задания 880

Раздел шестой. Применение количественных методов в управленческом учете 884

Глава 24 Оценивание расходов и динамика затрат 885

Общие принципы для определения функции затрат 886

Методы оценивания расходов 887

Анализ множественной регрессии 895

Мультиколлиниарность 896 Факторы, которые следует учесть при использовании предыдущих данных для оценивания функции затрат 897

Приемлемый диапазон объемов производства и нелинейные функции затрат 898

Обобщение действий, относящихся к оцениванию функции затрат 900

Оценивание затрат при наличии эффекта обучения 901

Ожидаемые значения часов прироста и приростных затрат 904

Применение кривой обучения 905

Приемы оценивания расходов, применяемые на практике 906

Вопросы для самопроверки 906

Резюме 907

Ключевые термины и концепции 908

Приложение 24.1: Тесты на достоверность 908

Особенности экзаменационных вопросов 913

Задания 914

Глава 25 Количественные модели для планирования и управления запасами 921

Почему компании имеют запасы? 921

Релевантные издержки для количественных моделей, применяемых в условиях определенности 922

Определение экономически обоснованного размера заказа 923

Допущения для формул, применяемых в расчете экономически обоснованного размера заказа 926 Использование модели экономически обоснованного размера заказа для определения

продолжительности производственного цикла 927

Количественные скидки 929

Определение времени размещения заказа 930

Неопределенность и резервные запасы 931

Использование теории вероятностей для определения размера резервных запасов 932

Управление запасами при помощи их классификации 934

Другие факторы, влияющие на выбор размера заказа 935

Планирование требуемых материалов 937

Закупки и производство по принципу «точно в срок» 939

Вопросы для самопроверки 940

Резюме 940

Ключевые термины и концепции 941

Особенности экзаменационных вопросов 941

Задания 941

Глава 26 Применение линейного программирования для управленческого учета 951

Ограничение по одному ресурсу 951

Ограничения при двух редких ресурсах 952

Линейное программирование 952

Графический метод 954

Симплекс-метод 959

Интерпретация конечной матрицы 963

Альтернативные издержки 963

Процесс замещения при наличии дополнительных ресурсов 964

Варианты использования линейного программирования 964

Вопросы для самопроверки 967

Резюме 968

Ключевые термины и концепции 968

Приложение 26.1: Применение линейного программирования для составления смет капиталовложений 969

Особенности экзаменационных вопросов 971

Задания 971

Библиография 982

Приложения 988

Ответы на вопросы для самопроверки 1000

Кейсы

Предисловие

Цель пятого издания этой книги — объяснить принципы, используемые для проектирования и оценивания систем управленческого учета и калькуляции себестоимости. Системы управленче­ского учета накапливают, классифицируют, обобщают и сообщают информацию, которая помо­гает руководителям организации принимать решения, осуществлять планирование, контролиро­вать деятельность организации и измерять показатели ее функционирования. Системы калькуля­ции себестоимости неразрывно связаны с учетом затрат, требуемых для оценивания стоимости товарно-материальных запасов, что необходимо делать для удовлетворения требований по пре­доставлению внешних финансовых отчетов, а также для составления внутренних ежемесячных и ежеквартальных отчетов о прибыли. Как следует из названия книги, ее основным содержанием являются как управленческий учет, так и калькуляция себестоимости, однако основное внимание уделено управленческому учету.

После многих лет, в течение которых автор этой книги преподавал управленческий учет и калькуляцию себестоимости самым различным категориям студентов, он убедился, что нужна книга с более «доступным» для понимания обучаемых материалом. К настоящему времени во многих странах опубликовано множество учебников по управленческому учету и калькуляции се­бестоимости. Однако во многих из них подробные описания бухгалтерских приемов приводятся без всякого обсуждения общих принципов, связанных с проектированием и оцениванием систем управленческого учета и калькуляции себестоимости. Другими словами, в таких книгах обычно отсутствует концептуальная основа и игнорируются огромные исследовательские работы, прове­денные в области управленческого учета за последние три десятилетия. Есть и другая крайность: некоторые книги полностью фокусируются на концептуальных основах управленческого учета, уделяя в первую очередь основное внимание тому, какими должны быть нормативные модели. Однако в таких книгах уделяется очень мало внимания практическим бухгалтерским приемам. Целью автора было написание книги, в которой нет ярко выраженного предпочтения ни одной из указанных крайностей.

Эта книга была первоначально предназначена для студентов, которые изучают курс управлен­ческого учета в течение одного или двух лет, а также для тех лиц, которые готовятся для сдачи экзаменов по управленческому учету и калькуляции себестоимости в профессиональных бухгал­терских структурах, то есть на продвинутом и на высшем профессиональных уровнях. Но она также может быть полезна и для лиц, окончивших высшее учебное заведение по другому профи­лю и продолжающих свое образование, которые впервые начинают изучать управленческий учет и калькуляцию затрат. При этом для овладения материалом этой книги не требуется, чтобы сту­дент прошел первоначальный курс финансового учета, хотя обычно большинство студентов изу­чают данный курс именно после завершения курса финансового учета.

Структура и план книги

Основная направленность этой книги исходит из того, что для разных целей требуется раз­личная финансовая информация. Однако опыт автора свидетельствует, что такой подход может озадачить некоторых студентов. Так, в одной из глав типичной книги по рассматриваемой здесь области знания студентам сообщают, что все издержки должны распределяться по видам продук­ции, в том числе и большая часть накладных расходов; но в другой главе они узнают, что доста-

16 Предисловие

точно большая часть распределяемых расходов для решаемых задач не является релевантной и поэтому ее можно не учитывать. В третьей главе студенты узнают, что издержки должны распре­деляться на сотрудников (по центрам ответственности), а не по продуктам, хотя ранее о центрах ответственности ничего не говорилось.

Работая над этой книгой, автор старался разработать базовую концепцию, позволяющую пре­одолеть указанные трудности. В основу этой книги положен принцип, что существуют три спосо­ба создания учетной информации. Первый из них — это калькуляция издержек, при которой ос­новное внимание уделяется себестоимости выпускаемой продукции и распределению издержек между стоимостью реализованных товаров и стоимостью товарно-материальных запасов, что по­зволяет учитывать как внешние, так и внутренние требования по составлению отчетов, получать оценки стоимости запасов и измерять прибыль. Второй подход — представление релевантных из­держек с акцентом на получение информации, помогающей менеджерам принимать обоснован­ные решения. Третий способ — это учет ответственности и измерение показателей деятельности организации, при котором основное внимание уделяется как финансовой, так и нефинансовой информации, в частности, начислению издержек и поступлений на центры ответственности.

Структурно эта книга разделена на шесть разделов. В первый из них входят две главы, кото­рые являются вводным курсом для управленческого учета и калькуляции себестоимости в целом и основой для изучения последующих глав. Следующие три раздела отражают три указанных вы­ше способа получения учетной информации. Во второй раздел, который называется «Учет затрат для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и измерения прибьии», входят пять глав. В этом разделе сначала разбираются принципы распределения издержек по видам продук­ции, что позволяет разделить затраты, понесенные в отчетный период, между стоимостью реали­зованных товаров и стоимостью товарно-материальных запасов на конец периода, что делается с учетом внутренних и внешних требований по измерению прибыли. Здесь также рассматривается требуемая глубина анализа, т. е. с какой степенью детализированности должна учитывается себе­стоимость продукции при оценивании стоимости запасов и измерении прибыли, как это связано с принимаемыми решениями, управлением затратами и измерением показателей функциониро­вания. Третий раздел состоит из семи глав и называется «Информация для принятия решений». Он фокусируется на измерении и выявлении тех издержек, которые являются релевантными для различных типов принимаемых решений.

Четвертый раздел называется «Информация для планирования, управления и измерения показа­телей функционирования» и включает семь глав. В нем разбираются процесс трансформации целей и задач организации в конкретные виды деятельности и требуемые для этого ресурсы как в краткосроч­ном аспекте (составление смет), так и в долгосрочном (процессы планирования), позволяющие в со­вокупности достигать указанных целей и задач. Кроме того, здесь также описаны системы управлен­ческого контроля, которые применяются в организациях, и роли, которые играют такие системы в общем процессе управления. Основное внимание при этом уделено процессу учета как механизму обеспечения информации, помогающей менеджерам управлять видами деятельности, за которые они отвечают. В этот раздел в виде отдельных глав включены организационные, социальные и политиче­ские аспекты управленческого учета. Здесь также изучаются основные принципы измерения показа­телей функционирования и оценивания различных сегментов организации.

Раздел 5 называется «Управление затратами и стратегический управленческий учет» и состоит из двух глав. В первой из них основное внимание уделяется всестороннему управлению затрата­ми, а во второй — стратегическому управленческому учету.

Заключительный раздел включает три главы и называется «Применение количественных ме­тодов к управленческому учету».

При разработке базы, в основе которой лежат три метода получения финансовой информа­ции, появляется риск, что студент не сможет сразу понять, что три указанных категории включа­ют множество общих элементов, что эти методы часто накладываются друг на друга и что они

17

образуют в совокупности единую общую систему управленческого учета, а не три независимых системы. Автор книги постарался минимизировать этот риск, постоянно подчеркивая, почему конкретная финансовая информация подходит для одной цели и должна или не должна приме­няться для другой. Другими словами, каждый раздел книги не дается изолированно от других. Таким образом, весь материал книги построен на едином интегративном подходе.

Когда автор готовил эту книгу, он уделил большое внимание объему материала, который сле­дует выделить для описания количественных приемов, и тому, в какой степени эти приемы должны соответствовать рассмотренным темам книги. Автор выбрал вариант, при котором коли­чественные приемы приводятся там, где они могут стать важной частью главы. Например, ис­пользование вероятностных статистических данных является важнейшей составляющей частью гл. 12 («Принятие решений в условиях риска и неопределенности»). Однако автор попытался — там, где это возможно, — свести весь остальной материал, относящийся к этим темам, в раздел 5.

Такой подход позволяет обеспечить максимальную гибкость в представлении материала. Лек­торы, которые стремятся интегрировать количественные приемы уже с первыми главами этой книги, могут это с легкостью сделать, но и те лекторы, которые хотят уделять вначале большее внимание другим вопросам, не пострадают, временно отложив изучение относительно больших частей некоторых глав.

Основные изменения в содержании пятого издания

В течение последних лет конца восьмидесятых и всех девяностых годов теория и практика управ­ленческого учета подверглись огромным изменениям. Большая часть этих изменений были приведе­ны в 4 издании этой книги, которая появилась в 1996 году, однако там о них говорилось как о новых элементах управленческого учета. Другими словами, в том издании они рассматривались как новые темы, а не были интегрированы с текущими теориями, концепциями и приемами. Это объясняется тем, что во время подготовки четвертого издания было не ясно, в какой степени наблюдаемые изме­нения вольются в основной поток управленческого учета. За прошедшие с того времени годы ситуа­ция стала более определенной, и новые приемы прочно вошли в практику, описаны в специальной литературе и приняты на вооружение компаниями-новаторами по всему миру.

В свете этого одной из основных целей написания пятого издания было интегрирование по­следних разработок в управленческом учете с уже устоявшимся материалом. Эта цель вызвала не­обходимость полного пересмотра содержания четвертого издания, но помимо интегрирования недавних разработок автор воспользовался предоставившейся ему возможностью более доходчиво изложить большую часть основного материала. Конечным результатом этого стала существенная переработка текста, который оставался достаточно стабильным с первого издания этой книги. Однако общение автора с читателями предыдущих изданий этой книги показало, что в целом ее структура и содержание воспринимаются ими положительно, и поэтому и в этом издании струк­тура в целом сохранена, хотя содержание подверглось большим переработкам.

К наиболее заметным изменениям следует отнести следующие:

1. Гл. 28 четвертого издания из пятого удалена. Как было сказано выше, текущие и будущие разработки в сфере управленческого учета стали частью общих подходов. Вместо нее появились две новые главы (гл. 22 и гл. 23), в которые вошла часть материала из удаленной гл. 28.

Гл. 22 называется «Всестороннее управление затратами». В ней анализируются различные подходы, связанные с проблемами комплексного управления затратами. В ней с традиционными приемами управления, применяемыми в управленческом учете, сравниваются три новых подхода, причем сопоставление делается в первую очередь с точки зрения повышения эффективности. Гл. 23 называется «Стратегический управленческий учет». За последнее десятилетие о стратегическом управленческий учете появилось много литературы, однако до сих пор всесторонней основы, ко-

2 Управленческий и производственный учет

18

Предисловие

торая охватывала бы всю сущность стратегического управленческого учета, не создано. В гл. 23 рассматриваются основные составляющие стратегического управленческого учета и описывается вклад некоторых ученых, которые работают над развитием этого направления. Кроме того, здесь показаны недавние разработки, такие, как «сбалансированная учетная ведомость», которая позво­ляет включить в процесс стратегического менеджмента измерение самых разных показателей функционирования.

Помимо управления затратами и стратегическим управленческим учетом, остальные перспек­тивные направления, описанные в гл. 28 четвертого издания и относящиеся к функциональной калькуляции себестоимости, учету пропускной способности, анализу рентабельности взаимодей­ствия с заказчиком, будущие предназначения калькуляции себестоимости по нормативным из­держкам и интегрирование финансовых и нефинансовых показателей, приведены теперь в других местах. Так, вопросы, относящиеся к функциональной калькуляции себестоимости, включены теперь в гл. 10 («Функциональная калькуляция себестоимости»). Учет пропускной способности рассматривается в гл. 9 («Измерение релевантных издержек и поступлений для принятия реше­ния»). Анализу рентабельности взаимодействия с заказчиком посвящена гл. 11 («Принятие реше­ния по вопросам ценообразования и анализ рентабельности»), будущие предназначения кальку­ляции себестоимости по нормативным издержкам даются в главе о калькуляции себестоимости по нормативным издержкам (гл. 19). Интегрирование финансовых и нефинансовых показателей те­перь дается в рамках направления сбалансированной учетной ведомости, рассмотренного в гл. 23.

2. Две вступительные главы (гл. 1 и гл. 2) из четвертого издания были объединены. Часть ма­териала этих глав вообще не вошла в пятое издание, а вместо этого добавлен новый. Новая глава получилась более компактной и с точки зрения понимания всего содержания пятого издания яв­ляется вводной.

3. Большие изменения коснулись гл. 3 четвертого издания («Классификация затрат и поступ­лений»). Содержание этой главы вошло в гл. 2, которая получила новое название «Введение: тер­мины и концепции, относящиеся к понятию «затраты».

4. Гл. 4 «Учет материалов и труда» из четвертого издания из пятого издания исключена. Большая часть ее содержания касается канцелярских рутинных процедур, и поэтому автор решил, что без этого материала можно обойтись. Однако часть этой главы вошла в гл. 3 другой работы автора Калькуляция себестоимости: вводный курс, четвертое издание которой было также опубли­ковано издательством Thomson Learning Business Press. Содержание исключенной гл. 4 из преды­дущего издания, если кто-то хочет с ней познакомиться, доступно на веб-сайте (http://www. businesspress. со. uk). Однако вопросы, связанные с ценообразованием материалов, по мнению автора являются важными и поэтому были включены в состав пятого издания (гл. 4).

5. Гл. 5 четвертого издания («Учет накладных расходов») была переписана, и ее содержание вошло в гл. 4 пятого издания, которая называется «Бухгалтерские проводки в системе позаказной калькуляции затрат». В этой главе большое внимание уделяется вопросам разработки систем калькуляции и объясняется, почему в разных организациях оптимальные системы калькуляции будут также разными. В этой главе также проанализированы основные факторы, которые влияют на выбор оптимальной системы калькуляции для организации. В предыдущем издании функцио­нальная калькуляция затрат впервые упоминалась только в гл. 11. В этом издании этот подход впервые упоминается в гл. 3, что позволяет с самого начала объяснять и сравнивать между собою традиционный и функциональный методы калькуляции затрат.

6. Менее глубокие изменения произошли в содержании гл. 6 — 10 четвертого издания. В пя­том издании эти главы имеют другую нумерацию: с 4 по 8. Как сказано выше, содержание, отно­сящееся к процедурам учета материалов в изъятой главе четвертого издания, вошло в гл. 4 пятого издания. Содержание гл. 5 («Попроцессная калькуляция затрат») осталось аналогичным соответ­ствующей главе предыдущего издания, хотя и подверглось существенной стилистической перера­ботке. В приложение к этой главе последнего издания вошли более сложные вопросы, касающие-

19

ся убытков материалов в ходе производства, а также аспекты эквивалентного производства. Ре­зультатом такого подхода стало более упрощенное и более компактное изложение основного ма­териала. Более заметным изменениям подверглась гл. 6 («Учет издержек комплексного производ­ства и калькуляция себестоимости побочного продукта»), в которой теперь в более доступной форме описывается учет побочных продуктов. Гл. 7 получила новое название «Эффекты дохода при использовании альтернативных систем учета и калькуляции затрат». Материал, относящийся к альтернативным измерениям деноминатора, из гл. 5 четвертого издания был переписан и вклю­чен в содержание гл. 7. Новый материал, относящийся к математической модели функции при­были для начисления затрат, а также для калькуляции себестоимости по переменным издержкам, был также включен в гл. 7. В гл. 8 («Анализ «затраты-выход продукции-прибыль») наиболее важ­ным изменением является включение нового материала, связанного с анализом типа «затраты-выход продукции-прибыль» на основе калькуляции себестоимости с полным распределением за­трат.

7. Гл. 11 в четвертом издании («Специальные исследования: измерение релевантных издержек для принятия решений) была основательно переписана. Теперь ее содержание во многом пред­ставлено в гл. 9, которая называется «Измерение релевантных издержек и поступлений для при­нятия решения».

8. Глава, относящаяся к функциональной калькуляции затрат (гл. 10), была также существен­но переработана. Теперь технические аспекты, описаны в гл. 3, что позволило сконцентрировать содержание гл. 10 на теоретических и концептуальных аспектах. Большой объем нового материа­ла касается функционального анализа рентабельности, узких мест, встречающихся при использо­вании информации, полученной при помощи функциональной калькуляции себестоимости, и применения функциональных систем в организациях обслуживания.

9. Гл. 13 четвертого издания («Учетная информация для принятия решений») была заменена новой гл. 11, которая называется «Принятие решения по вопросам ценообразования и анализ рентабельности». Структура новой главы строится преимущественно вокруг четырех тем: компа­ния—ценовой лидер, принимающая краткосрочное решение о цене; компания—ценовой лидер, при­нимающая долгосрочное решение о цене; компания—ценовой преследователь, принимающая крат­косрочное решение об ассортименте выпускаемой продукции и компания—ценовой преследователь, принимающая долгосрочное решение об ассортименте выпускаемой продукции. Анализ рентабель­ности описан применительно к двум последним категориям. Как сказано выше, в эту главу также включен анализ рентабельности взаимодействия с заказчиками.

10. Гл. 14 — 16 четвертого издания подверглись гораздо меньшим изменениям. В пятом изда­нии эти главы имеют нумерацию с 12 по 14. Материал по теории портфеля в гл. 12 («Принятие решений в условиях риска и неопределенности») был переписан и упрощен. В двух главах, отно­сящихся к решениям по капиталовложениям (гл. 13 и 14), произошли большие изменения, свя­занные с вопросами измерения показателей принимаемых решений по капиталовложениям, на­логообложению и влиянию инфляции при оценивании капиталовложений.

11. Крупные структурные изменения произошли с разделом 4 четвертого издания («Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования»). В четвертом издании технические аспекты систем управленческого контроля и измерение показателей функционирования анализировались до рассмотрения поведенческих и социальных аспектов. В пятом издании представ­ление технических аспектов отнесено на более поздний срок, чтобы студенты могли увидеть, как они вписываются в более широкую картину управления в организации.

В гл. 15 («Составление сметы») включен материал по функциональной калькуляции себестои­мости. Новой главой является гл. 16 («Системы управленческого контроля»). Чтобы в полной ме­ре понять значение, которое системы управленческого контроля играют в общем процессе управ­ления, необходимо понимать, как они соотносятся с общим набором управленческих механиз­мов, применяемых в организации. Именно поэтому в гл. 16 описываются различные типы управ­ления, используемые компаниями. При этом составляющие таких систем описаны в контексте

2*

20 Предисловие

общего процесса управления. Кроме того, показаны поведенческие аспекты, относящиеся к сис­темам управленческого контроля. Чтобы разработать эффективные системы, необходимо учиты­вать обстоятельства, в которых они будут использоваться. В силу этого универсальной системы управленческого контроля, которая может использоваться с равным успехом в любой организа­ции, не существует. Другими словами, приемлемость использования любой системы очень сильно зависит от условий, в которых действует организация. В гл. 17 включен новый материал, в кото­ром с точки зрения управленческого учета описана теория действий в непредвиденных обстоя­тельствах. Кроме того, часть материала из гл. 22 четвертого издания, которая относилась к объяс­нению значения управленческого учета в рамках социального, организационного и политиче­ского контекста, также включена в эту главу. Помимо изменения порядка глав о калькуляции се­бестоимости по переменным издержкам и включения нового материала, в котором анализируется его будущее предназначение, других крупных изменений в этой главе нет.

В гл. 20 и гл. 21 основное внимание уделяется отдельным проблемам управления и измерению показателей функционирования подразделений и других структурных единиц организации. В пя­том издании эти главы были сведены воедино и образовали отдельный раздел — четвертый. В предыдущем издании они были включены в отдельные части и не были интегрированы с содер­жанием других глав, относящихся к планированию, управлению и измерению показателей функ­ционирования. Для пятого издания гл. 20 и гл. 21 были существенно переработаны. Теперь в гл. 20 включен новый материал об экономической добавленной стоимости (EVA (™)), о новом приеме, применяемом для измерения показателей функционирования единиц бизнеса, позво­ляющем минимизировать дисфункциональные последствия, появляющиеся в результате приме­нения краткосрочных финансовых показателей. Содержание гл. 21 («Трансфертное ценообразо­вание в компаниях со сложной структурой») было также перегруппировано и в значительной сте­пени переработано. Экономическая теория трансфертного ценообразования была перенесена на конец главы, чтобы читатели, с одной стороны, могли уяснить ее принципы и в то же время в начале не разбираться во всех сложностях самой экономической теории. Кроме того, были добав­лены задачи типа кейсов, позволяющие показать на примерах различные методы трансфертного ценообразования.

12. Как указано выше, в пятый раздел входят две новые главы. Гл. 22 посвящена всесторон­нему управлению затратами, а гл. 23 — стратегическому управленческому учету.

13. Заключительные три главы существенным изменениям содержательного характера не под­верглись (кроме гл. 24). При этом гл. 24 («Оценивание расходов и динамика затрат») и гл. 26 («Применение линейного программирования для управленческого учета») претерпели структур­ные изменения. Так, более сложный материал был перемещен на конец каждой из этих глав. Это было сделано для того, чтобы упростить содержание, чтобы оно стало более понятным для тех студентов, которые не занимаются на продвинутых курсах управленческого учета.

14. Всем активным пользователям четвертого издания будет понятно, что существенные изме­нения были сделаны в представлении всего материала. В частности, были улучшены таблицы, рисунки и диаграммы, что позволило повысить эффективность их использования.

15. В пятое издание теперь включено изучение кейсов, а кроме того, материал, представлен­ный в книге, дополняется специальным веб-сайтом.

Изучение кейсов

В состав общего учебного материала входит изучение 10 кейсов¹. Как правило, эти кейсы включают содержание нескольких глав и имеют вопросы, на которые иногда нельзя дать идеаль­но однозначного ответа. Эти кейсы предназначены для стимулирования независимого мышления, а также приложения содержания этой книги к более неопределенным ситуациям. Кроме того, они рассчитаны и на то, чтобы помочь студентам развивать критическое мышление и аналитиче­ские навыки.

По технологическим соображениям оставлено 8 кейсов.

21

Выделение материала для студентов продвинутых курсов

Обратная связь, которая установилась у автора с читателями после выхода предыдущих изда­ний этой книги, свидетельствует, что одно из основных ее преимуществ заключается в глубоком и всестороннем рассмотрении основных аспектов управленческого учета. Однако некоторым чи­тателям столь полное и глубокое освоение всех тем, входящих в эту книгу, не требуется. Чтобы учесть разные требования разных читателей, более сложный материал, который труден для тех читателей, которым не требуется глубокое знание отдельных тем, выделен особо. Он отмечен вер­тикальной жирной линией, которая проходит от начала до конца изложения такого материала. Если вам необходимо глубокое знание рассматриваемой темы, вы можете использовать следую­щий прием: при первом прочтении материала главы отмеченные сложные места вы либо вообще пропускаете, либо только просматриваете, а после изучения остального материала возвращаетесь к пропущенным участкам. Некоторые студенты находят такой прием для себя полезным. Вам следует изучать более трудный материал только после того, как вы полностью разберетесь с ос­тальным содержанием главы. Части с более сложным материалом соответствуют содержанию учебных курсов повышенной трудности. Если вы проходите только вводный курс, то можете их пропустить.

Международный аспект

В предыдущих изданиях этой книги содержание строилось на реалиях Великобритании. Одна­ко книга активно используется для обучения во многих странах мира. Из-за этого в пятом изда­нии использован более международный подход, и поэтому нормативные требования и вопросы налогообложения касаются теперь не только Великобритании. Новой характерной чертой книги стали врезки, связанные с обзорами по отдельным аспектам управленческого учета в различных странах, в первую очередь, в Европе. Чтобы упростить материал, во всех случаях автор пользовал­ся едиными денежными единицами — британским фунтом. Большая часть материала, предназна­ченного для проверки знаний, включает вопросы, которые задаются в профессиональных бухгал­терских структурах Великобритании. Однако эти вопросы сформулированы таким образом, что они понятны для студента любой страны, и даже те читатели, которые не знакомы с требования­ми профессиональных бухгалтерских органов Великобритании, увидят, что более сложные зада­ния содержат те же характеристики, которые описаны выше применительно к кейсам.

Материал для проверки знаний

На протяжении всей книги автор старался, чтобы иллюстративный материал был достаточно простым. Вы можете проверить, насколько глубоко и полно вы поняли содержание каждой гла­вы, ответив на несколько заданий (Вопросы для самопроверки). Ответы на эти вопросы сведены в отдельный параграф. В конце каждой главы приводятся более сложные задания, которые по­зволяют студентам разобраться с изучаемыми темами более подробно. Задания, сопровождаемые указанием «средний уровень», как правило, соответствуют учебному плану для студентов первого курса, а задания для «продвинутого уровня» — для студентов второго курса, а также могут ис­пользоваться на заключительном этапе при подготовке к экзаменам в профессиональных бухгал­терских органах.

Органичным дополнением, а в некоторых случаях и продолжением этой книги является Учеб­ное пособие для студентов, в котором представлены ответы на те вопросы, которые помечены знаком (*) в основном тексте. Студентам настоятельно рекомендуется активно пользоваться этим пособием, так как в нем разбираются ответы более чем на 200 заданий. Для данного издания Учебное пособие для студентов также было существенно переработано и дополнено.

22

Предисловие

Дополнительный материал

Специальный веб-сайт. Читатели этой книги могут найти дополнительный материал на специ­альном веб-сайте: http: www.businesspress.co.uk.

Различные последовательности изучения материала. Хотя книга разрабатывалась как единое целое, она может использоваться по-разному, в зависимости от цели изучения или даже предпочтений от­дельного читателя. Некоторые варианты альтернативного изучения глав указаны в гл. 1.

Выражение признательности за помощь

Автор книги выражает глубокую благодарность большому числу людей за их идеи и помощь в подготовке этого и предыдущего изданий данной книги. В частности, он хотел бы особенно поблаго­дарить следующих людей, которые предоставили материал, вошедший в содержание книги и веб­сайт, или прокомментировали данное или предыдущее издание книги:

Энтони Эткитнсона (Anthony Atkinson, University of Waterloo)

Стэна Бригнэлла (Stan Brignall, Aston Business School)

Хосе Мануэля дэ Матос Карвало (Jose Manuel de Matos Carvalho, ISCA de Coimbra)

Питера Кларка (Peter Clarke, University College Dublin)

Джейн Дакер (Jayne Ducker, Sheffield Hallam University)

Йана Фишера (Ian G. Fisher, John Moores University)

Лин Фитцджеральд (Lin Fitzgerald, Warwick Business School)

Уэйна Фиддлера (Wayne Fiddler, University of Huddersfield)

Ричарда Грэя (Richard Grey, University of Strathclyde)

Элисию Гэйзли (Alicia Gazely, Nottingham Trent University)

Энтони Хэда (Antony Head, Sheffield Hallam University

Майка Джонсона (Mike Johnson, University of Dundee)

Мишеля Лебаса (Michel Lebas, Groupe НЕС)

Питера Нордгарда (Peter Nordgaard, Copenhagen Business School)

Дэрила Норткотта (Deryl Northcott, University of Manchester)

Дэвида Оуэна (David Owen, University of Sheffield)

Дэна Отцена (Dan Otzen, Copenhagen Business School)

Рону О'Брайна (Rona O'Brien, Sheffield Hallam University)

Грэхама Паркера (Graham Parker, Kingston University)

Джона Пэррина (John Perrin, University of Exeter)

Тони Рэймана (Tony Rayman, University of Bradford)

Джеймса Риса (James S. Reece, University of Michigan)

Сью Ричардсон (Sue Richardson, University of Bradford Management Centre)

Карстена Роде (Carsten Rohde, Copenhagen Business School)

Робина Рослендера (Robin Roslender, University of Stirling)

Джона Шэнка (John Shank, The Amos Tuck School of Business, Dartmouth College)

Майка Тэйлеса (Mike Tayles, University of Bradford)

Ричарда Уилсона (Richard M. S. Wilson, Loughborough University Business School)

Автор также глубоко благодарен Дженнифер Пегг (Jennifer Pegg) из издательства Thomson Learning Business Press за ее ценные советы и помощь при подготовке книги к публикации, а так­же всем тем сотрудникам издательства Thomson Learning, которые работали над этой книгой, в частности, Фиону Фрил (Fiona Freel) и Дженни Клэпхэм (Jenny Clapham). Большое спасибо он также выражает членам Института бухгалтеров-аналитиков, Ассоциации бухгалтеров-аналитиков, Института бухгалтеров Англии и Уэльса и Ассоциации специалистов бухгалтерского дела за их разрешение воспроизвести в этой книге их экзаменационные вопросы. Ответы на эти вопросы, представленные в виде заданий в конце каждой главы книги (кроме первой), собраны вместе в Учебном пособии для студентов, которое является органичным дополнением основной книги. Все ответы подготовлены самим автором и не являются теми версиями ответов, которые используют­ся в перечисленных выше организациях. Особенно автор книги хотел бы поблагодарить свою же­ну Бронуэн за ее помощь в работе над всеми пятью изданиями этой книги.

Основы

управленческого

и производственного

учета

Основное предназначение данного раздела — познакомить читателя с основами управленческого учета и с калькуляци­ей затрат. В гл. 1 дано определение бухгалтерского учета в целом и показаны различия между его отдельными состав­ляющими: финансовым, управленческим и производственным видами учета. После этого проанализировано значение управленческого учета как механизма, обеспечивающего менеджеров информацией, необходимой им для принятия решений, осуществления планирования, ведения контроля и измерения показателей функционирования. Кроме того, в этой главе также рассматриваются важнейшие изменения, которые в настоящее время происходят в той среде, где действует бизнес. По ходу книги подробно показывается, как указанные перемены влияют на применяемые системы управленческого учета. В гл. 2 рассматриваются основные термины и концепции, применяемые в литературе по управленческому учету, которые относят­ся к различным видам затрат.