16.41 Продвинутый уровень: Разработка системы менеджер­ского контроля

Компания Maxcafe Ltd продает под собственным брендом ко­фе по всей территории Великобритании. Политика реализации, закупки и общей деятельности устанавливается в головном офисе, который располагается в Лондоне. У компании есть три предпри­ятия, на которых обжаривают кофейные зерна, — в Глазго, Халле и Бристоле. Каждое из этих предприятий отвечает за прибыли и убытки, и руководители предприятий получают бонусы на основе вклада предприятия в валовую прибыль компании в процентном исчислении. Месячные отчеты о деятельности предприятий гото­вятся для каждого из них в головном офисе. Ниже показан такой отчет для предприятия, расположенного в Глазго:

Отчет о деятельности предприятия в Глазго за апрель £_

Чистая реализация 1 489 240

Минус:

стоимость реализованной продукции:

специальные сорта 747 320

по контрактной цене

обжарка и дробление:

труд 76 440

топливо 49 560

производственные расходы 67 240

193 240

169 240 18 280 24 520 50 880

Упаковывание:

контейнеры

картон для упаковки

262 920 1203480 285760

труд Производственные расходы Обшие производственные расходы Вклад в валовую прибыль от реализации

Каждый месяц менеджер завода получает график производ­ства кофе на текущий месяц и предварительный график на сле­дующий. Получение платежей за продажи в кредит и собственные платежи происходят в гоповном офисе. Закупка специальных сор­тов кофе для обжаривания поручена отделу закупок из головного офиса. Цепь этого отдела —обеспечить, чтобы на предприятиях, которые занимаются обжариванием зерен, был в наличии любой из сорока сортов специального кофе.

На основе оценочных смет по реализации были заключены договоры на закупки, чтобы обеспечить поставку сырья через три—пятнадцать месяцев от даты заключения контрактов на его покупку. Иногда закупки делаются у местных брокеров — по усло­виям немедленной поставки, однако такие закупки для компании более дорогостоящи, чем сделки на доставку сырых зерен из тех

39 Управленческий и производственный учет

610

Раздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

стран, где кофе выращивается, и поэтому местные закупки осуще­ствляются на минимальном уровне. Очень важным фактором яв­ляется рыночное ноу-хау отдела по закупкам, который должен оценивать, является тренд рынка направленным верх или вниз, и на основании этого заключать соответствующие сделки.

В результатом этого отдел закупок закупает разные сорта кофе с поставкой к указанным в договоре датам. Во время факти­ческой поставки зерен реализация продукции компании может осуществляться не так, как прогнозировалось, в то время когда делались заказы на поставку сырья. Разница между фактическими поставками и текущими потребностями восполняется через мест­ные покупки или продажи недостающих сортов кофе, с учетом того, что фактический спрос по некоторым брендам кофе выше, чем предполагалось во время заключения договоров на поставку.

При закупках кофе по каждому контракту ведется отдельный учет. В этом отчете учитываются закупочные, импортные и транс­портные расходы, а также чистые издержки на каждый доставлен­ный мешок зерен кофе по данному контракту. В компании прово­дилась политика трактовать каждый контракт отдельно Когда на предприятия доставляли специальные сорта кофе, расходы по ним учитывались так, чтобы покрыть доставку, но без учета при­были или убытков. Если специальные сорта продавались внешним структурам, прибыли или потери по этим трансакциям учитыва­лись по соответствующим контрактным ценам.

За последние несколько лет руководители предприятий нача­ли высказывать свое неодобрение по поводу метода вычисления общей маржи прибыли, по значениям которой они получают бону­сы. Это в конце концов побудило руководителя компании поручить бухгалтерскому отделу изучить общий подход к составлению отче­тов по результатам деятельности предприятий и по результатам закупок сырья.

Необходимо выполнить следующее.

А. Пояснить руководителю компании недостатки текущей сис­темы контроля.

Б. Объяснить, какие изменения, по вашему мнению, следует внести в текущую систему отчетности и контроля.