§ 2. Правомірний обхід податків і податкове правопорушення

Ненадходжеппя кошті і: до бюджетів усіх рівнів та публіч­них фондів у тій кількості, па яку розраховували при їх плану­ванні, відбувається внаслідок двох процесів: І) правомірного обходу податків (планування податків); 2) ухилення від сплати податків.

В основі правомірного обходу податку лежать шляхи й мож­ливості несплати податку, надані законодавцем. Платник подат­ку може використовувати податкове планування, під яким розуміють незаборонений законом цілеспрямований вплив, що його чинить платник податку на елементи податків для зменшення або виключення своїх корпоративних чи індивіду­альних податкових зобов 'язань. При цьому податкове плану­вання (що базується на правомірній поведінці) й податкове ухи­лення (протиправна поведінка) межують¹.

Зазвичай ніхто не позбавляє платника податку права скорис­татися з будь-яких прогалин у законодавстві (пов'язаних як із

¹ Наприклад, див.: Михайлетсо Д. А. Правовьіе аспекти деятельпости органов налоговой службьі Украинн по признанню недейстни гельиьшп еде-лок, направленньїх на уклонение от унлатьі надогов // ІІалопшос адмиии-стрирование. Ежегодпик, 2007 / Д. А. Михайлепко, Л.Л. .Луїсашеп/ иод обіц. ред. С. В. Запольского, Д. М. ІЦскипа. М. : Статут, 2008. (', 190 196; Громов М. А. Правовое регулировапис падоіовоіо плаїпіроііаіпія к Россий-ской Фсдсрации (проблеми правовой сущінкти) : дпс. ... каид. юрид. наук / М. А. Громов. - М., 2003. - С. 52-53.

33*

516 Модуль 3. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПУБЛІЧНИХ ДОХОДІВ ТА ВИДАТКІВ

недосконалістю податкових норм, їх закріплення, так і з ситуація­ми, коли законодавець надає платникові право вибору або межі, в рамках яких останній може обрати найвигідніший для себе ва­ріант) і зменшити внаслідок цього своє податкове зобов'язання.

Оподаткування — це законне відчуження з права власності. Однак право власності первинне. Усі сумніви в податковому за­конодавстві слід тлумачити на користь власника, платника по­датку. Такий принцип закладено і вітчизняним законодавством. Це є вираженням принципу недоторканності приватної влас­ності й гарантією від свавілля держави. Беззанеречність права платника податку на законне ухилення від сплати податків під­тверджено й судовою практикою більшості країн¹. У свою чергу, ухилення від сплати податку — це правопорушення, що скла­дається з невиконання або неналежного виконання платни­ком своїх обов 'язків зі сплати податку.

У світовій практиці існує ряд заходів, спрямованих на не­допущення ухилення від оподаткування та розмежування по­даткового планування та податкового ухилення. Наприклад, застосовують спеціальні правила визначення ціни угоди при трансфертному ціноутворенні, що спричнено, зокрема, участю у таких угодах пов'язаних осіб². Окреме місце належить протиоф-шорному регулюванню. Також за відсутності ведення податко­вого обліку й декларування доходів податкові органи нерідко застосовують непрямі методи, якщо вони передбачені націо­нальним законодавством. Так, у більшості податкових кодексів країн СНД застосування непрямих методів для визначення по­даткового зобов'язання передбачено (ст. 104 Податкового коде­ксу Грузії, ст. 44 Податкового кодексу Таджикистану, ст. 59 По-

¹ Див.: Орлюк О. П. Фінансове право : навч. посіб. / О. П. Орлюк. — К.: Юрінком Іптер, 2003. - С. 321.

² У податковому праві під пов'язаною особою мають на увазі особу, що нідпонідж-: будь-якому з таких визначень: 1) юридична особа, яка здійснює контроль за платником податку, або контролюється таким платником податку, або перебуває під спільним контролем із таким платником податку; 2) фізич­ на особа або члени її роді піп, які здійснюють контроль за платником податку. Членами родини фізичної особи вважають ЇЇ чоловіка чи дружину, прямих ро­ дичів (дітей або батьків) як особи, так і її чоловіка або дружини, а також: чо­ ловіка чи дружину будь-якого прямого родича фізичної особи або родича її чоловіка (дружини); 3) посадова особа платника податку, уповноважена вико­ нувати від його імені юридичні дії, спрямовані тіа встановлення, зміну або припинення правових відносин, а також члени родини такої посадової особи.