396 Модуль 3. Правове регулювання публічних доходів та видатків

Податкові органи — це Державна податкова адміністрація України, податкові адміністрації (на рівні областей та міст Киє­ва і Севастополя), податкові інспекції (на рівні районів, міст, районів у містах). До переліку податкових органів входить та­кож податкова міліція. Компетенцію податкових органів визна­чають ЗУ «Про державну податкову службу України», «Про систему оподаткування», «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільови­ми фондами», інші податкові закони, її деталізовано у відомчих актах. Про компетенцію податкових органів йшлося в главі 5 підручника при розгляді положень щодо організації та здійснен­ня фіиамсоїюго контролю.

Платники податків і зборів — це фізичні або юридичні осо­би, на яких законами України покладено обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі). Саме таку норму закла­дено у ст. 4 ЗУ «Про систему оподаткування»¹.

Платник податків має володіти податковою правосуб'єктніс-тю. Його основним обов'язком є публічний обов'язок зі сплати податку, пов'язаний із безпосереднім здійсненням податкових вилучень, що відбувається в межах майнових податкових відно­син. Платник податку не може добровільно, за власним бажан-

Лпалогічні підходи містяться у податковому законодавстві більшості країн СІ 1/1. ІІлатппками податків і зборів визнають юридичних осіб (органі­зації) та фізичних осіб, на яких законом покладено обов'язок сплачувати від­повідні податки та (або) збори. Саме такі норми закладено у ст. 19 Податково­го кодексу РФ, ст. 8 Податкового кодексу Таджикистану, ст. 13 Податкового кодексу Республіки Білорусь, ст. 38 Податкового кодексу Грузії. У ст. 5 За­кону Республіки Вірменія «Про податки» від 12.05.1997 р. передбачено, що фізичні та юридичні особи, підприємства, які не мають статусу юридичної особи, зобов'язані сплачувати податки, якщо податковим законодавством не передбачено інше. У ст. 10 Податкового кодексу Казахстану визначено, що платник податків — це особа, котра сплачує податки та інші обов'язкові пла­тежі до бюджету. У ст. 13 Податкового кодексу Азербайджану закріплено дещо деталізованіший підхід: платник податків — це будь-яка особа, яка зобо­в'язана сплачувати податок з об'єктів оподаткування, визначених відповідно до Податкового кодексу Азербайджану. У ст. 5 Податкового кодексу Молдови передбачено, що платник податків, суб'єкт оподаткування — це особа, яка згідно з податковим законодавством зобов'язана обраховувати та/або сплачу­вати до бюджету будь-який податок (мито), збір, відповідні пеню та штраф; особа, яка за податковим законодавством мусить утримувати або стягувати з іншої особи та сплачувати до бюджету зазначені платежі. — Див.: ЩекинД. М. Зазнач, праця. — С. 85—86.

Глава 13. Податкове право та податкові правовідносини 397

пям, передати зазначений обов'язок іншій особі, як це можливо в рамках цивільно-правових відносин. І лише податкові орга­ни як наділені державою відповідною компетенцією у сфері справляння податків та здійснення фінансового контролю упов­новажені вимагати від платника податків виконання його обо­в'язків.

Разом із тим свій обов'язок платник податку може виконува­ти лише за наявності об'єкта оподаткування. Податки сплачу­ють за рахунок коштів, що перебувають у платників податків на праві власності, праві господарського відання або оперативного управління, при цьому сплата податку автоматично призводить до скорочення майнового комплексу платника. Рисою, що харак­теризує правовий статус платника податків, є і покладання на нього юридичної відповідальності за несплату податку за раху­нок власних коштів.

Податковий агент — юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представ­ництво нерезидента—юридичної особи, які незалежно від їх орга­нізаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету від імені й за рахунок платника податку, вести податковий облік і подавати податкову звітність податко­вим органам відповідно до закону, а також нести відповідаль­ність за порушення норм законодавства. Податковим агентом є також фізична особа—суб'єкт підприємницької діяльності або така, що здійснює незалежну професійну діяльність, використо­вує найману працю інших фізичних осіб, — щодо виплати за­робітної плати (інших виплат та винагород) таким іншим осо­бам. Легальне визначення податкового агента міститься у п. 1.15 ст. 1 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-ІУ (зі змінами).

Податкові агенти прирівнюються до платників податку й ко­ристуються правами, встановленими податковим законодавст­вом для платників податків. На вимогу платника податкові аге­нти зобов'язані надавати йому відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податко­вих пільг, суму утриманого податку.

Згідно з нормами чинного законодавства, платник може реа­лізовувати свої обов'язки зі сплати податку безпосередньо або