Глава 17. Правові засади справляння непрямих податків 455

б) підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку;

в) імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підляга­ ють оподаткуванню цим податком згідно із Законом.

Реєстрації як платник податку особа підлягає у разі:

• коли загальна сума від здійснення операцій із поставки това­рів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим За­коном, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобо­в'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців су­купно перевищує 300 тис. гривень (без урахування податку на додану вартість);

• якщо така особа уповноважена вносити консолідований податок з об'єктів оподаткування, що виникають унаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності та підприємствами зв'язку, що перебувають у підпорядкуванні платни­ка податку, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

• коли особа поставляє товари (послуги) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерних мереж, при цьому особа-нерезидент може здійснювати таку діяль­ність тільки через своє постійне представництво, зареєстроване на території України;

• коли така особа здійснює операції з реалізації конфіскованого майна, незалежно від того, чи досягає його вартість 300 тис. гривень, чи ні, а також від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством;

Реєстрації підлягає також будь-яка особа, що імпортує (для фі­зичних осіб — ввозить (пересилає)) товари (супутні послуги) на митну територію України для їх використання або споживання на митній території України, незалежно від того, який режим оподаткування вона використовує згідно із законодавством. Виняток — фізичні осо­би, не зареєстровані як платники податку, що ввозять (пересилають) товари (предмети) у супроводжувальному багажі або отримують їх як поштове відправлення у межах неторгового обороту в обсягах, що не підлягають оподаткуванню відповідно до митного законодавства (крім ввезення транспортних засобів чи запасних частин до них таки­ми фізичними особами); нерезиденти, які здійснюють поштові відправ­лення згідно з правилами Міжнародного поштового союзу на митну територію України, та отримувачі таких поштових відправлень.

У разі ввезення (пересилання) товарів (предметів) фізичними особами, не зареєстрованими як платники цього податку, в обсягах, що перевищує неторговий оборот, який підлягає оподаткуванню, та­кі особи сплачують ПДВ під час перетинання такими товарами (пред-

456 Модуль 3. Правове регулювання публічних доходів та видатків

Глава 17. Правові засади справляння непрямих податків

457

метами) митного кордону України без реєстрації, виходячи з митної вартості товарів (предметів), обсяг яких перевищує розмір неторго-

ВОГО Обороту. :'

Закон запроваджує спеціальну реєстрацію платників ПДВ у податковому органі за їх місцерозташуванням (місцем прожи­вання)¹. Податковий орган видає платникам ПДВ свідоцтво про реєстрацію й індивідуальний податковий номер. Останній є єди­ним для всього інформаційного простору України і зберігається за платником ПДВ до моменту анулювання реєстрації платни­ка. Інформацію щодо реєстрації можна отримати на сайті Дер­жавної податкової адміністрації України.

Порядок реєстрації визначають Закон та Положення про Реєстр платників податку на додану вартість, затверджене на­казом Державної податкової адміністрації України 01.03.2000 р. № 79 (зі змінами). Реєстр платників податку на додану вар­тість — це автоматизована система збору, накопичення й оброб­ки даних про осіб, які згідно із Законом зобов'язані утримувати та вносити до бюджету податок, сплачений покупцем.

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

• поставки товарів та послуг, місце надання яких перебуває на митній території України. До них, зокрема, належать опера­ції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а та­кож із передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лі-зингоотримувачу (орендарю);

• ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі ім­порту або реімпорту;

• вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту, поставки транспортних послуг із пере­везення пасажирів, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу поза державним кордоном України.

Закон деталізує критерії приналежності до імпортних та екс­портних операцій із метою оподаткування ПДВ.

Закон також містить перелік операцій, що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість. Наприклад, сюди не належать більшість операцій з емісії цінних паперів, операції

¹ Див.: Наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвер­дження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» від 01.03.2000 р. № 79, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 03.04.2000 р. за № 208/4429 (зі змінами).

;і передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у Лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг; падання по­слуг зі страхування, співстрахування або перестрахування осо­бами, які мають ліцензію на страхову діяльність відповідно до закону; більшість операцій із виплат у грошовій формі заробіт­ної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійно­го фонду України чи фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім тих, що їх надають у майновій формі); інші операції.

Базу оподаткування операції з поставки товарів (послуг) низначають, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, ви­значеної за вільними цінами, але не нижчою за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодер­жавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із за­конами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що нходить до ціни то­варів (послуг)). До договірної (контрактної) вартості включають будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, переданих платникові податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартос­ті товарів (послуг). Якщо звичайна ціна на товари (послуги) пе­ревищує договірну ціну на такі товари (послуги) більш як на 20%, базу оподаткування операції з поставки таких товарів (по­слуг) визначають за звичайними цінами

Закон регламентує особливості визначення бази оподатку­вання для бартерних операцій, для операцій із продукцією, ви­готовленою з давальницької сировини, для імпортних операцій, комісійної торгівлі тощо.

Пільги на сплату ПДВ передбачено у вигляді звільнення від сплати податку ряду операцій¹ (ст. 5 Закону), наприклад, з:

— поставки вітчизняних продуктів дитячого харчування мо­лочними кухнями та спеціалізованими магазинами і куточками,

¹ Наприклад, див.: Правила обліку податку на додану вартість для вдо­сконалення обчислення вартісної величини впливу пільг із цього податку па формування дохідної частини Державного бюджету України, затверджені спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Держком-стату України від 23.07.2004 р. № 419/453, зареєстровані в Міністерстві юсти­ції України 28.07.2004 р. за № 939/9538 (зі змінами).