676 Роздiл ххк

дарствi подiляється на законодавство про оподаткування до-

ходiв i на оподаткування майна. Воно багато в чому залежить

вiд форми органiзацiї i управлiння виробництвом.

Незважаючи на спроби його спростити, податкове законо-

давство надто обємне (закони про податки займають як пра-

вило сотнi i навiть тисячi сторiнок) i складне. Воно видiляє

багато субєктiв оподаткування, надаючи їм ряд привiлеїв,

можливiсть вибрати ту чи iншу систему оподаткування, той

чи iнший метод обчислення вартостi доходiв i майна, якi опо-

датковуються. Частина цього законодавства спецiалiзована i

присвячена безпосередньо регулюванню фермерського опо-

даткування, iнша - являє собою загальнi норми, якi застосо-

вуються й до iнших галузей i сфер.

Детально розроблене i пристосоване до сучасних потреб

сiльського господарства податкове законодавство у США, на

характеристицi якого ми зупинимося детальнiше. У 1915 р.

фермерам США було надано можливiсть обрати систему роз-

рахункiв для оплати податкiв за касовими книгами або за

збiльшеною вартiстю. У 1919 р. казна дозволила фермерам

списувати, як це робилося в iнших галузях економiки, капi-

тал, вкладений у виробництво. Пiсля закону про податки

1969 р. привiлейованою щодо оподаткування стала така фор-

ма у фермерському господарствi, як партнерство, що особли-

во привабливо для несiльськогосподарських партнерiв (iнвес-

торiв), якi вкладають свої кошти i заощадження у сiльськогос-

подарське виробництво фермерiв-родичiв або просто дiло-

вих партнерiв.

У федеральному законодавствi США є три головнi прави-

ла, якi застосовуються до розрахункiв фермерського доходу й

iстотно залежать вiд форми органiзацiї i управлiння фермер-

ським виробництвом. Цi правила не використовуються в iн-

ших сферах i не поширюються на дiяльнiсть фермерiв, не

повязану з сiльськогосподарським виробництвом. Згiдно з

цими правилами:

а) платник податкiв може обрати систему розрахунку або за

касовою готiвкою надходжень, або за системою накопичень для

визначення податкових сум вiд фермерської дiяльностi;

б) вибiр системи звiтностi за податками дозволяє ферме-

рам вибрати роки, в яких робилися закупiвля i продаж. У сис-

темi накопичень при розрахунку оплати податкiв беруться до

уваги змiни у готiвцi фермерського майна;

Аграрне право зарубiжних країн 677

в) у податковому законодавствi вживається i шкала амор-

тизацiйних вiдрахувань за роками.

При оподаткуваннi нерухомостi, прибуток капiталу опо-

датковується нижче нiж звичайний доход. У звязку з цим ба-

гато надходжень визначаються, як прибуток з капiталу для

зниження норм податкiв.

Серед важливих для сiльськогосподарських виробникiв

правил оподаткування треба зазначити, що податкове законо-

давство передбачає зниження податкiв на нерухомiсть для

господарств, якi займаються фермерством, але не квалiфiку-

ються як сiльськогосподарськi. У випадку смертi власника

податок може бути сплачений його спадкоємцями, якi всту-

пили в спадщину, протягом наступних 10 рокiв. При оплатi

податку з нерухомостi, пiсля її оцiнки, вiн може бути випла-

чений протягом 5 рокiв.

Податкове законодавство направлено також на створення

сiльськогосподарського пiдприємства корпоративного типу,

що призводить до концентрацiї капiталу i збiльшення розмi-

рiв фермерського виробництва. Крiм порiвняно низьких

норм оподаткування корпорацiй порiвняно з iндивiдуальною

власнiстю, рiвень податкiв з корпорацiй був значно заниже-

ний податковим законом 1978 р.

Спонукає до корпоративної форми й те, що за податковим

кодексом фермерським корпорацiям дозволено не платити

федеральний податок, якщо вiн виплачується акцiонерами з

прибутку. Податкове законодавство надає також можливiсть

вираховувати витрати на харчування, будiвництво житла для

працiвникiв корпорацiї тощо. Корпорацiя може вiльнiше роз-

порядитися своїми коштами, нiж iндивiдуальний власник.

Крiм того, податок на корпорацiї зростає не в такiй високiй

прогресiї зi збiльшенням податкової суми, як це має мiсце

щодо iндивiдуальних власникiв. Корпорацiї мають й iншi по-

датковi заохочення, якi роблять цю форму привабливою для

фермера. Саме це визначає швидке зростання i партнерiв, i

корпорацiй у сiльському господарствi США.

Характерною рисою податкового законодавства США є i

його спрямованiсть на прискорення процесiв амортизацiї ка-

пiталiв у сiльському господарствi. Починаючи з 30-х рокiв,

там встановлюються строки служби основного капiталу i сис-

тема амортизацiйних вiдрахувань, що оподатковуються.

678 Роздiл ХХК

Так, у 1962 р. законодавче були введенi "Правила i норми

амортизацiї", що ознаменувало перехiд вiд окремих розрiзне-

них заходiв щодо прискорення амортизацiї до загальнодер-

жавної полiтики прискореного оновлення нового капiталу.

Амортизацiйнi норми скорочувалися на ЗО-40 вiдсоткiв по-

рiвняно з ранiше встановленими, i це вiдкривало потiк нових

iнвестицiй на технiчне переозброєння i модернiзацiю облад-

нання, прискорене оновлення капiталу, для переходу до са-

мофiнансування, розширеного вiдтворення основного капiта-

лу. "Правила i норми амортизацiї" мiстили вже новi строки

служби сiльськогосподарської технiки i обладнання у сiльсь-

кому господарствi, видiленого в особливу групу. У нових пра-

вилах було передбачено методи адмiнiстративного контролю,

ступенi списання, детальнi iнструкцiї щодо визначення роз-

мiрiв амортизацiйних вiдрахувань з урахуванням строкiв

служби.

Подальшим кроком у розвитку амортизацiйної полiтики

стала система АДР1 - система строкiв служби основного ка-

пiталу, яка стала основним регулятором вiдтворення основ-

ного капiталу урядом. Вона вiдображає прагнення держави

створити сприятливi умови i для виробникiв сiльськогоспо-

дарської технiки i обладнання. Головною передумовою прий-

няття цього законодавства стало посилення стимулюючої

ролi iнвестицiй для швидкого економiчного розвитку, зрос-

тання валового нацiонального продукту, ефективного вико-

ристання наявних потужностей. Система стала одним з най-

важливiших регуляторiв розвитку сiльськогосподарського ви-

робництва.

Нормативнi строки служби у сiльському господарствi

встановлювалися для машин i обладнання - 10 рокiв, будi-

вель - до 26 рокiв.

Строк служби основного капiталу встановлювався рiвним

нормативному або перевищував його, i порядок його вибуття

або замiни погодження з прийнятим строком служби. Ферме-

ру надавалося право вибирати бiльш тривалi або бiльш корот-

кi строки списання на основi таблиць перерахунку темпiв

амортизацiї, що пропонувалися.

При розрахунку доходу, який оподатковується, податкове

законодавство дає можливiсть робити з нього вiдрахування на

Айеi Осргесiаiiоп Капзуїiет. ТЬе Пер. оГСопiтегсе, такiї. 1971.

Аграрне право зарубiжних країн 679

амортизацiю капiталу, спрямованого на одержання доходу.

Метою таких вiдрахувань є надання сiльськогосподарському

виробнику можливостi вiдшкодувати вартiсть капiталу шля-

хом щорiчного списання протягом його економiчного вико-

ристання. Таким чином, у податковiй системi утверджується

полiтика, заснована на облiку амортизацiйних строкiв. Ви-

значення самого податку вiдбувається на основi Федерально-

го кодексу внутрiшнiх доходiв, яким схвалена амортизацiйна

система основного капiталу. Отже, у податковому законодав-

ствi США амортизацiя розглядається як вiдрахування на ви-

черпання, зменшення, знос (включаючи i моральний) основ-

ного капiталу. Сiльськогосподарському товаровиробниковi

регулярно, щороку дозволяється вираховувати iз прибутку не-

обхiднi суми на ремонт, списання в резерв, на компенсацiю

витрат енергiї, а також на заробiтну плату. Якщо фермер ку-

пує машину, то вартiсть машини являє собою витрати функ-

цiонуючого пiдприємства i повинна бути вiдшкодована з при-

бутку. Вартiсть машини розглядається як витрата на рiк її

придбання, оскiльки це зменшує доход пiдприємця. Аморти-

зацiйнi вiдрахування дають можливiсть розподiлити вартiсть

машини на ряд рокiв, якi називаються строком служби ос-

новного капiталу. Для визначення строку служби i викорис-

товується система АДР.

По сутi справи податкова реформа особливо активiзувала-

ся в перiод президентства Р. Рейгана. Вона була спрямована

на розвиток iнвестицiй у сiльське господарство та його ре-

конструкцiю i передбачала:

- по-перше, скорочення строкiв списання, амортизацiї та

оподаткування;

- по-друге, зниження податкових ставок на доходи з ме-

тою кредитування на пiльгових пiдставах цiльових iнвестицiй:

Вона закрiплювала зниження податку на б вiдсоткiв на бу-

дiвлi i транспортнi засоби. Списання вартостi машин за цим

законодавством встановлювалося протягом 5 рокiв. Вiдсоток

пiльгового кредитування - вiд 6,5 вiдсоткiв до 10 вiдсоткiв.

При цьому акцент у податковому законодавствi робився на

стимулювання капiтальних вкладень на виробниче обладнан-

ня, машини i цiлi технологiчнi лiнiї первинної обробки та пiд-

готовки сiльськогосподарської продукцiї до реалiзацiї.

Прийняте в тi роки законодавство дозволяло сiльськогос-

подарському виробнику списувати вартiсть капiталовкладень

680

РОЗДiЛ XXIX

вiдповiдно до змiшаної процедури, яка вiдносила машини i

обладнання на фермах до рiзних категорiй згiдно зi строками

їх продуктивної дiяльностi. iснуючi ранiше строки списання

до 4 рокiв для обєктiв будiвництва i до 28 рокiв для облад-

нання були визнанi як такi, що не вiдповiдали швидкому його

оновленню. Система була спрощена i всi капiталовкладення,

що оподатковувалися, були подiленi на класи iз зазначенням

для кожного класу строку амортизацiї. Були встановленi на-

ступнi три строки амортизацiї:

а) трирiчний - для вантажiвок, обладнання для НШР i

контролю за строками погашення амортизацiї в перший рiк

дорiвнював 33 вiдсотки, другий рiк - 45 вiдсоткiв, третiй

рiк - 22 вiдсотки.

Податкове законодавство передбачає можливiсть надання

пiльг при сплатi податку для скорочення строкiв погашення

кредиту пiд 6 вiдсоткiв зi збiльшенням на 2-3 пункти порiв-

няно з дiючим розмiром податку;

б) пятирiчний - для сiльгоспмашин i обладнання, суми

погашення дорiвнювали 20 вiдсоткiв, 32 вiдсотки, 24 вiд-

сотки, 1 вiдсоток i 8 вiдсоткiв. Кредит на погашення податку

надавався з 10 вiдсоткiв порiвняно з ранiше встановленим у

6,5 вiдсоткiв;

в) десятирiчний - для споруд, магазинiв, складiв, в якому

податок на амортизацiю повинен погашатися за роками на

10 вiдсоткiв, 18 вiдсоткiв, 1 вiдсоток, 14 вiдсоткiв, 12 вiдсот-

кiв, 12 вiдсоткiв, 12 вiдсоткiв, 10 вiдсоткiв, 8 вiдсоткiв, 2 вiд-

сотка вiдповiдно. Як бачимо, найтривалiший строк амортиза-

цiї встановлювався для нерухомостi. Треба зазначити, що така

система законодавства iстотно пiдвищила залучення вкладiв у

сiльське господарство i призвела до притоку значних капiта-

лiв з iнших галузей економiки. Що ж стосується податкової

полiтики i законодавства штатiв, то треба зазначити, що в ря-

дi штатiв дiє рiзноманiтне законодавство штатного рiвня що-

до оцiнки сiльськогосподарського майна, яке також має на

метi стимулювати сiльськогосподарське використання земель

або використання їх для рекреацiйних цiлей, щодо бiльш

вiльної передачi земель з метою консолiдацiї землекористу-

вання.

ХРОНОЛОГiЧНИЙ ПЕРЕЛiК

ОСНОВНИХ НОРМАТИВНИХ АКТiВ,

ВИКОРИСТАНИХ ПРИ ПiДГОТУВАННi

ЦЬОГО ВИДАННЯ

До 1990 р.:

Положення про соцiалiстичний землеустрiй i про заходи

переходу до соцiалiстичного землеробства, прийняте ВЦВК

14.02.19 р.// СУРСФСР. - 1919. - № 4. - Ст. 43.

Про колективнi господарства - Постанова ЦВК i РНК

СРСР вiд 16.03.27 р. // СЗ СССР. - 1927. -№15.- Ст. 161.

Про радянськi господарства - Постанова ЦВК i РНК

СРСР вiд 16.03.27 р.// СЗ СССР. - 1927. -№15.- Ст. 162. -

№ 47. - ст. 474. - 1928. - № 55. - Ст. 41.

Положення про фiрму - Постанова ЦВК i РНК СРСР вiд

22.06.27 р.// Известия ЦИК Союза ССР й ВЦИК № 153 вiд

8.06.27р.

Женевська Конвенцiя з унiфiкацiї права, що належить до

векселiв - Оепеуа Сопуепїiопа оп Ше ипiйсаїiоп оГ Йiе Ьа

геїаiiпе Ю Вi1i5 оГЕхспапее вiд 7.06.30 р.// СЗ СРСР. - 1937. -

т. II. - № 18. - Ст. 108.

Примiрний статут сiльськогосподарської артiлi, прийня-

тий II зїздом колгоспникiв - ударникiв 17.02.35 р. i затверд-

жений РНК СРСР i ЦК ВКП(б) // СЗ СССР. - 1935. -

№ 11. - Ст. 82.

Унiфiкованi правила та звичаї для документарних акреди-

тивiв - затв. Мiжнародною торгiвельною палатою (ЦСР

1951) (редакцiя 1993 р.) // Урядовий курєр вiд 5.01.94 р.,

№ 172.

Унiфiкованi правила та звичаї для документарних акреди-

тивiв - (Редакцiя 1993 р.)

Мiжнароднi правила iнтерпретацiї комерцiйних термiнiв

(Правила iНКОТЕРМС - ШКОТЕКМ8 - iпiетаїiопаї Киїеа

Гог iпе iпїегргеїаiiоп оГ Тгайе Теппв), пiдготовленi Мiжна-

родною торговельною палатою в 1953 р. (редакцiя 1990 р.) //

Урядовий курєр вiд 6.10.94 р.

682_________________________________

Про визнання та виконання iноземних арбiтражних

рiшень - Конвенцiя вiд 29.12.58 р. (Док. 00Н. Оiкiг. Оепегаї

А/С№/9. - 1353. - 5.06.91 р. // ВВР. СРСР. - 1960. -

№ 46. - Ст. 421.

Цивiльний кодекс Української РСР - Закон УРСР № б/н

вiд 18.07.63 р. iз змiнами i доповненнями, внесеними Указами

Президiї Верховної Ради Української РСР вiд 23.11.66 р. //

ВВР. - 1966 - № 46. - Ст. 284.

Про порядок введення вдiю Цивiльного i Цивiльного про-

цесуального кодексiв Української РСР - Указ Президiї Вер-

ховної Ради Української РСР № б/н вiд 9.12.63р.

Про затвердження умов i порядку кредитування одним

колгоспом iншого при наданнi виробничої допомоги -

Постанова РМ УРСР № 1365 вiл 17.12.63 р. // ЗП УРСР. -

1963. - № 12. - Ст. 140.

Про порядок вирiшення iнвестицiйних спорiв мiж держа-

вами та iноземними особами - Конвенцiя вiд 01.01.1965 р.

Про заходи щодо полiпшення охорони працi в сiльському

господарствi - Постанова РМ СРСР i ВЦРПС вiд

Ї5.07.67 р. // СП СССР. - 1976. - № 18. - Ст. 12.

Правила технiчної експлуатацiї електроустановок

споживачiв i правила технiки безпеки при експлуатацiї енер-

гоустановок споживачiв (рос. мовою), затв. Держенергона-

глядом СРСР вiд 12.04.69 р. // В кн.: "Охрана труда е сельском

хозяйстве. Справочник". - М., 1975. - С. 399.

Про затвердження Кодексу про шлюб та сiмю Української

РСР - Закон Української РСР № 2006-VII вiд 20.06.69 р. //

ВВР. - 1969. -№26.- Ст. 204.

Правила технiки безпеки у тваринництвi (рос. мовою),

затв. МСГ СРСР i Президiєю ЦК профспiлки робiтникiв i

службовцiв сiльського господарства i заготiвель 16.05.69 р. //

Там же. - С. 311.

Правила технiки безпеки при роботi на тракторах,

сiльськогосподарських i спецiалiзованих машинах (рос.

мовою), затв. МСГ СРСР, Всесоюзним обєднанням "Союз-

сiльгосптехнiка" та Президiєю ЦК профспiлки робiтникiв i

службовцiв сiльського господарства i заготiвель 24.10.69 р. //

Там же. - С. 221. ч

_________________________________683

Примiрний статут колгоспу, прийнятий III зїздом кол-

госпникiв i затв. Постановою ЦК КПРС i РМ СРСР № 910

вiд 28.11.69 р. // СП СССР. - 1969. -№26.- Ст. 156.

Правила технiки безпеки при виконаннi ремонтних робiт

у державних пiдприємствах i органiзацiях Мiнiсiльгоспу

СРСР i колгоспах (рос. мовою), затв. МСГ СРСР i Президiєю

ЦК профспiлки робiтникiв i службовцiв сiльського господар-

ства i заготiвель 8.06.70 р. // Там же. - С. 260.

Про затвердження Кодексу законiв про працю Української

РСР - Закон Української РСР № 322-VIII вiд 12.10.71 р. //

ВВР. - 1971. - № 50. - Ст. 375.

Примiрне положення про основнi функцiї керiвних

працiвникiв i спецiалiстiв колгоспу - схвалене рiшенням

Ради колгоспiв УРСР вiд 20.12.71 р.

Санiтарнi правила по зберiганню, транспортуванню та за-

стосуванню пестицидiв (отрутохiмiкатiв) в сiльському госпо-

дарствi (рос. мовою), затв. Наказом МОЗ СРСР 28.09.73 р. //

В кн.: Охрана труда в сельском хозяйстве. Справочник. - М.,

1975. - С. 365.

Примiрне положення про ради виробничих бригад (пiд-

роздiлiв) колгоспiв - схвал. Радою колгоспiв Української

РСР рiшенням вiд 6.10.70 р. // В кн.: "Правовi акти про дiяль-

нiсть колгоспiв". - К., 1978. - С. 178.

Конвенцiя МОП № 144 "Про тристороннi консультацiї

(мiжнароднi трудовi норми)" // Прийнята Генеральною кон-

ференцiєю МОП 21.06.76 р. та ратифiкована ВР України Пос-

тановою ВР України № 3732-Х11 вiд 17.12.93 р. // ВВР. -

1993. -№52.- Ст. 494.

Рекомендацiї по оплатi працi в колгоспах Української

РСР // В кн. "Рекомендацiї по оплатi працi в колгоспах

Української РСР". - К., 1976. - С. 6-12, 148-150.

Про особистi пiдсобнi господарства колгоспникiв,

робiтникiв i службовцiв та iнших громадян i колективне

садiвництво i городництво - Постанова ЦК КПРС i РМ

СРСР № 843 вiд 14.09.77 р. // В кн.: Ленинская аграрная

политика КПСС (Сб. важнейших документовi март 1965 -

июль 1978). - М., 1978. - С. 632.

Про затвердження Положення про мiжгосподарськi

пiдприємства - Постанова РМ СРСР вiд 23.11.77 р. // СП

СССР. -1977. - № 12. - Ст. 116.

Положення про спецiалiста сiльського господарства, що

працює в колгоспi, радгоспi, iнших сiльськогосподарських

пiдприємствах - затв. Наказом МСГ СРСР вiд 19.12.77 р. //

Зконолшка сельского хазяйства. - 1978. - № 4. - С. 85-87.

Унiфiкованi правила по iНКАСО - ипiГопп Кдiев Гог Сої-