1. Введение

82. В рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения Швейцария уже давно проявляла готовность оказывать административную помощь при расследовании введения налоговых органов в заблуждение и налогового мошенничества. Но административная помощь, как и правовая, не предоставляется в случае подозрений в простом уклонении от уплаты налогов.

83. Для ходатайствующего государства административная помощь предпочтительнее правовой потому, что не применяется принцип целенаправленного использования информации, и следовательно, иностранные налоговые органы могут воспользоваться полученными сведениями для определения суммы налогов. Кроме того, административная помощь может быть предоставлена и тогда, когда уголовное производство не открыто, т.е. механизм административной помощи позволяет запрашивать информацию на более ранней стадии дела.

2. Типовое соглашение оэср

84. В контексте швейцарской политики в области международного сотрудничества в налоговой сфере основой для ведения переговоров и для соглашений об избежании двойного налогообложения служит Типовое соглашение ОСР о налогах на доходы и капитал (OECD Model Tax Convention on Income and on Capital <40>, Типовое соглашение ОЭСР). Порядок межгосударственного взаимодействия в области налогообложения регулируется ст. 26 Типового соглашения, согласно которой компетентные органы стран, подписавших договор, обязаны предоставлять друг другу административную помощь. В этой статье говорится:

--------------------------------

<40> См.: Articles of the Model Convention with respect to Taxes on Income and on Capital (as they read on 17 July 2008); www.oecd.org/dataoecd/43/57/42219418.pdf.

Статья 26.

Обмен информацией.

1. Компетентные органы договаривающихся стран обмениваются информацией, которая может оказаться важной для выполнения настоящего соглашения, или для выполнения национальных законов, касающихся налогов любого рода в соответствии с критериями, составленными по поручению сторон, или для администрации их территориальных единиц либо региональных властей, если соответствующие формы налогообложения не противоречат соглашению. Порядок обмена информацией не ограничивается положениями статей 1 и 2.

2. Любая информация, полученная государством - участником соглашения в соответствии с пунктом 1, обрабатывается как конфиденциальная и по тем же правилам, что и информация, полученная в соответствии с национальными законами этого государства. Такая информация может быть раскрыта только лицам или органам власти (включая суды и административные органы), которые занимаются определением размера налогов, указанных в пункте 1, сбором таких налогов, проводят соответствующие принудительные или судебные мероприятия, выносят соответствующие постановления или осуществляют соответствующий надзор. Такие лица или органы власти вправе использовать информацию исключительно для собственных целей. Они могут разглашать эту информацию в рамках открытых судебных разбирательств или вынесения судебных решений.

3. Положения пунктов 1 и 2 ни в каком случае не могут быть истолкованы таким образом, что на договаривающиеся государства налагаются обязанности:

a) осуществлять административные мероприятия в противоречии с законами и административными процедурами одного из договаривающихся государств;

b) предоставлять информацию, которая не может быть получена в соответствии с законами или в обычном административном порядке одного из договаривающихся государств;

c) предоставлять информацию, передача которой приведет к разглашению какой бы то ни было торговой, деловой, промышленной, коммерческой или профессиональной тайны или сведений о коммерческом процессе, а также информации, разглашение которой является нарушением общественного порядка.

4. Если одно из договаривающихся государств запрашивает информацию в соответствии с положениями настоящей статьи, второе государство должно использовать свои процедуры сбора информации в целях получения запрошенных сведений, даже если второе государство не нуждается в таких сведениях для достижения собственных целей в сфере налогообложения. Перечисленные выше обязательства ограничивают положения пункта 3, однако эти ограничения ни в каком случае не могут быть истолкованы таким образом, что государство, заключившее договор, вправе отказать в предоставлении информации только на основании отсутствия собственной заинтересованности в такой информации.

5. Положения пункта 3 ни в каком случае не могут быть истолкованы таким образом, что государство, заключившее договор, вправе отказать в предоставлении информации только на том основании, что владельцем информации является банк, иной финансовый институт, доверенное лицо или лицо, действующее в качестве агента либо доверенного лица, или на том основании, что данная информация затрагивает собственнические интересы какого-либо лица.

85. Швейцария долгое время воздерживалась от принятия ст. 26 Типового соглашения <41>. В рамках соглашений об избежании двойного налогообложения Конфедерация намеревалась обмениваться лишь той информацией, которая служит реализации положений Конвенции ОЭСР, не предоставляя административную помощь по запросам, опирающимся на иностранное налоговое право. Однако по решению Федерального совета от 13 марта 2009 г. Швейцария приняла стандарт ОЭСР в области административной помощи по налоговым правонарушениям <42>. Таким образом, обмен информацией с другими странами будет производиться по конкретным обоснованным запросам в каждом отдельном случае. В ходе пересмотра имеющихся двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения эта цель будет достигнута постепенно. До принятия Швейцарией стандарта ОЭСР административная помощь ограничивалась только случаями введения налоговых органов в заблуждение и налогового мошенничества <43>.

--------------------------------

<41> См. также: Oesterhelt, Rz 8 и далее.

<42> См. также: Kunz, Mitbestimmung des Volkes, Rz 18, Rz 43 и далее.

<43> Oesterhelt, Rz 60 и далее.

86. Решение принять стандарт ОЭСР отвечает необходимости в более тесном взаимодействии в налоговой сфере. Давление на Швейцарию постоянно усиливалось, в особенности на фоне финансового кризиса. Необходимо упомянуть активно освещавшееся в СМИ дело группы UBS, у которой США запросили сведения о клиентах (см. N 100 и далее). Недвусмысленные высказывания тогдашнего министра финансов Германии Пеера Штайнбрюка о швейцарской банковской тайне также вызвали бурные споры.

87. Для Федерального совета важно, чтобы банковская тайна не служила для укрывания налоговых преступлений. Тем не менее будущая политика предоставления административной помощи по налоговым правонарушениям должна сохранять в себе следующие элементы <44>:

--------------------------------

<44> EFD, Die Schweiz will den OECD-Standard bei der Amtshilfe in Steuersachen , Medienmitteilung vom 13.03.2009.

a) обеспечение процедурной защиты;

b) ограничение административной помощи конкретными запросами (противодействие запросам случайного характера);

c) корректные переходные нормы;

d) ограничение теми налогами, на которые распространяется соглашение;

e) принцип субсидиарности согласно типовому соглашению ОЭСР;

f) готовность к устранению дискриминации.

88. Обязательные составляющие стандарта ОЭСР и обязательства Федерального совета не предусматривают обмен информацией в автоматическом режиме (такой режим начинает закрепляться внутри Европейского союза). Кроме того, в ходатайстве о предоставлении административной помощи должны быть изложены обоснованные первоначальные подозрения и по возможности указан обвиняемый <45>. Однако на этом фронте следует ожидать дальнейших маневров.

--------------------------------

<45> Winzeler. S. 164.

89. Для налогоплательщиков, являющихся резидентами Швейцарии, принятие стандарта ОЭСР не означает никаких изменений. Швейцарские налоговые органы по-прежнему не будут иметь доступа к банковским данным <46>. Это означает, что кантональные налоговые органы оказались в менее выгодном положении, чем иностранные налоговые ведомства. Аналогичное неравноправие существует и между кантональными налоговыми органами и федеральным налоговым управлением, которое в отношении взимаемых им налогов (НДС, налог на доходы с капитала, косвенные налоги на финансовые операции) на основании п. 2 ст. 45 Закона об административно-уголовном праве может затребовать у банков нужные сведения, пригрозив принудительными мерами <47>. Поскольку теперь получить банковскую информацию в случае подозрений об уклонении от уплаты налогов могут и иностранные налоговые ведомства, оправдать такое неравноправие стало сложнее <48>.

--------------------------------

<46> EFD, Die Schweiz will den OECD-Standard bei der Amtshilfe in Steuersachen , Medienmitteilung 2009.

<47> Waldburger, Aktuelle Entwicklungen, 490 и далее.

<48> Waldburger, Aktuelle Entwicklungen, 491.