Начисление полуквартальной нормы износа

Когда больше чем 40% только что приобретенного движимого имущества начинает работать во время последнего квартала корпоративного налогового года, то начисление полугодовой нормы износа не может использоваться. Скорее, нужно предположить, что имущество начинает работать в середине квартала, в котором собственность в действительности начинает работать.

Скорость обесценивания за срок амортизации
Год	3 года	5 лет	7 лет	10 лет	15 лет	20 лет
1	33,33%	20,00%	14,29%	10,00%	5,00%	3,750%
2	44,45	32,00	24,49	18,00	9,50%	7,219
3	14,81	19,20	17,49	14,40	8,55	6,677
4	7,41	11,52	12,49	11,52	7,70	6,177
5		11,52	8,93	9,22	6,93	5,713
6		5,76	8,92	7,37	6,23	5,285
7			8,93	6,55	5,90	4,888
8			4,46	6,55	5,90	4,522
9				6,56	5,91	4,462
10				6,55	5,90	4,461
11				3,28	5,91	4,462
12					5,90	4,461
13					5,91	4,462
14					5,90	4,461
15					5,91	4,462
16					2,95	4,461
17						4,462
18						4,461
19						4,462
20						4,461
21						2,231

Таблица 14.9 Измененная система ускоренной амортизации, проценты обесценивания

Таблицы середины квартала, похожие на Таблицу 14.9, можно увидеть в Бюллетене Налогового управления 534. Неопределенность времени, когда собственность начинает работать, предполагает, что в большинстве прикладных экономических исследований будет использоваться начисление полугодовой нормы износа.

Равномерная амортизация движимого имущества. Если выбирается равномерная амортизация, то собственность обесценивается по Измененной системе ускоренной амортизации жизненного цикла данного класса (Таблица 14.8). После выбора жизненного цикла с равномерной амортизацией, N, так вычисляются ежегодные амортизационные платежи, D(n):

Например, $9000 легкий грузовик с 5-летним жизненным циклом по Измененной системы ускоренной амортизации может обесцениваться, основываясь на 5-летней равномерной амортизации со следующими амортизационными отчислениями: $900 в год 1, $1800 в годы 2, 3, 4 и 5, и $900 в год 6. Пропорциональное распределение одной половины обычного годового обесценивания в первый и последний годы называется "начислением полугодовой нормы износа".

Недвижимость

Амортизируемая недвижимость обычно включает в себя здания и любую подготовку объекта, необходимую для строительства. Такая собственность обесценивается с равномерной амортизацией, используя жизненный цикл в 27,5 лет для жилой арендуемой собственности и 31,5 лет для нежилой недвижимости. Таблицы с процентами для начисления полумесячной нормы износа представлены в Бюллетене Налогового управления 534.

Пример вычисления обесценивания

Амортизационные отчисления в колонке (3) Таблицы 14.1 основаны на 31,5 лет системе ускоренного восстановления стоимости здания за $3150000 и 5 лет системы ускоренного восстановления стоимости суммарно стеллажей, машин по автоматическому размещению и перемещению, оборудования проходов и элементов управления за $6250000. Чтобы проиллюстрировать начисление полумесячной нормы износа для недвижимости, предполагается, что склад начинает работать в седьмой месяц первого года, и прекращает работу в седьмой месяц двадцатого года. Платежи при равномерной амортизации здания составят $3150000 / 31,5 = $100000. Такой платеж будет от 2 до 19 лет. В первый год здание используется 5,5 месяцев, поэтому платеж будет (5,5/12) х $100000 = $45833. В последний год здание используется 6,5 месяцев и платеж будет $54167, оставляя на конец года остаточную стоимость в $1250000. Предполагается, что фирма владеющая складом и работающая на нем, является торговой и сервисной фирмой, занимается оптовой и розничной торговлей. Это помещает стеллажи, машины по автоматическому размещению и перемещению, оборудование проходов и элементы управления в рекомендуемый класс имущества 57.0 в соответствии с Процедурами о доходах 83-85. Класс 57.0 имеет лимиты амортизации активов с жизненным циклом в 9 лет. Поэтому, в Таблице 14.8, эта собственность должна обесцениваться используя систему ускоренного восстановления стоимости основных средств с 5-летним классом жизненного цикла. Получившиеся платежи показаны в Таблице 14.10. Общие платежи из Таблицы 14.10 были затем перенесены в колонку (3) Таблицы 14.1.

Корпоративные подоходные налоги

Корпоративные подоходные налоги важны для экономического анализа складского оборудования и систем, потому что использование конкретного метода обесценивания оказывает влияние на распределение по времени денежных потоков после уплаты налогов. А также через эти механизмы чувствуются последствия инфляции.

Федеральные налоги

Хотя многие правительства штатов и на местном уровне имеют законы о подоходном налоге, но именно федеральный налог является самым большим и поэтому самым важным. Указанные здесь налоги основаны на законе 1993 и могут изменяться.

Налоговые ставки. С точки зрения уплаты федеральных налогов, первые $325000 налогооблагаемого дохода компаний США разделены на четыре этапа следующим образом:

Налогооблагаемый доход V	Налоговая ставка
? <V< $50000	0,15
$50000 < V< $75000	0,25
$75000 <V< $100000	0,34
$100000 < V< $335000	0,39
$335000 <V< $10 миллионов	0,34
$ 10 миллионов < V < $ 15 миллионов	0,35
$15 миллионов < V< 18,3 миллиона	0,38
18,3 миллиона < V	0,35

Поэтому компания с налогооблагаемым доходом в $1000000 заплатит 0,15 х 50000 + 0,25 х 25000 + 0,34 х 25000 + 0,39 х 235000 + 0,34 х 665000 = $340000 подоходного налога. Все доходы свыше 18,3 миллиона облагаются налогом в 35%. Если компании имеет налогооблагаемый доход выше этой суммы, и если приемлемость или отказ от анализируемой альтернативы складского хранения не приводит к снижению этой цифры дохода, то каждый доллар, который приносит этот вариант, отдает $0,35 на налог, а каждый доллар затрат приводит к уменьшению налога на $0,35. По этой причине 35% налоговая ставка называется дифференциальной налоговой ставкой, она используется в экономическом анализе такой фирмы. Местный и на уровне штата подоходный налог может не иметь таких равных дифференциальной и средней ставки.

Конец года n (1)	Остаточная стоимость здания (2)	Обесценивание (3)	Остаточная стоимость оборудования B,(n) (4)	Обесценивание Dt(n) (5)	Общее обесценивание D(n) (6)
0	3150000		6250000
1	3104167	45833	5000000	1250000	1295833
2	3004167	100000	3000000	2000000	2100000
3	2904167	100000	1800000	1200000	1300000
4	2804167	100000	1080000	720000	820000
5	2704167	100000	360000	720000	820000
6	2604167	100000	0	360000	460000
7	2504167	100000			100000
8	2404167	100000			100000
9	2304167	100000			100000
10	2204167	100000			100000
11	2104167	100000			100000
12	2004167	100000			100000
13	1904167	100000			100000
14	1804167	100000			100000
15	1704167	100000			100000
16	1604167	100000			100000
17	1504167	100000			100000
18	1404167	100000			100000
19	1304167	100000			100000
20	1250000	54167			54167

Таблица 14.10 Пример вычисления обесценивания

Инвестиционная налоговая скидка. До Закона о налоговой реформе 1986, изнашиваемое имущество имело право на инвестиционную налоговую скидку, если использовалось для получения дохода. Этот мощный стимул для капиталовложений был отменен законом 1986 года. Все тексты с подзаголовком "Для справки" обсуждают инвестиционную налоговую скидку, они могут пригодиться, если инвестиционная налоговая скидка будет восстановлена.

Объединенные федеральные, на уровне штата и местные ставки подоходного налога

На уровне штата и местные законы о подоходном налоге часто создаются по образцу федеральных законов. Нужно, если есть, определить местные и на уровне штата дифференциальные ставки налогов. Обычно местные налоги подлежат вычету при налогообложении со стороны штата и федеральных властей, и налоги штата подлежат вычету при налогообложении со стороны федеральных властей. Когда это так, то объединенная дифференциальная налоговая ставка , t, вычисляется так:

где t_f" t_s, и t_l = федеральные, на уровне штата и местные дифференциальные налоговые ставки. Если, например, эти ставки равны 34%, 7% и 2% соответственно, то величины 0,34, 0,07 и 0,02 можно подставить в Уравнение (14.11) и получить 0,398, или около 40%.