Глава 28

АКЦИЗНЫЙ СБОР

28. 1. Понятие акцизного сбора

Прямые налоги занимают относительно небольшой удель­ный вес в формировании доходов государства, поэтому доволь­но развита система косвенною налогообложения, доля которого в доходах государственного бюджета превышает 40%. Важней­шим видом косвенного налога в Украине является налог на до­бавленную стоимость, которому предшествовал налог с оборота Исторически он объединил множество видов косвенных плате­жей акцизного характера и иных налоговых рычагов по итогам финансовой реформы 30-х годов и окончательно сложился при переходе к централизованно планируемой экономике.

Подобного рода косвенные налоги представляют собой на­логи на потребление и реализуются в ценах на товары, поэтому бремя косвенного налогообложения падает на те группы насе­ления, которые характеризуются более высоким уровнем по­требления. Кроме того, увеличение косвенного налогообложения влияет на дискреционный доход и направления его использования и по своему характеру аналогично действию прямых налогов Однако оно имеет и ряд преимуществ по сравнению с прямым, поскольку обеспечивает анонимность (изъятие налога связано с движением товаров и услуг, а не доходов); время реализации то­вара и уплаты налога практически совпадает.

Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют о том, что косвенные налоги играют значительную роль в формирова­нии доходов государства и налоговом регулировании. Историчес­ки основным видом косвенных налогов был акциз, при котором объектом обложения, как правило, выступала стоимость товаров, имевших специфическую особенность (табак, алкогольные напит­ки, легковые автомобили), либо уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменениям цен. В большинстве стран четко выделены акцизные группы товаров¹ алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили, драго­ценности и др. Развитие косвенного налогообложения привело к тому, что только акцизных поступлений стало явно недостаточ­но, в результате появился налог с оборота (своеобразный универсальный акциз), который в ряде стран трансформировался в налог с продаж или налог на добавленную стоимость Последний широко применяется в Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов.

Системы косвенного налогообложения включают группу акциз­ных товаров, а также товаров длительного пользования и роскоши, к которым применяется особый индивидуальный порядок налогообло­жения. Для остальных видов товаров и услуг применяется налог с продаж (или с оборота). Это создает возможность извлекать дополни­тельные доходы, контролировать производство и реализацию.

Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. В со­временных налоговых законодательствах они обычно занимают следующее место после налога на добавленную стоимость (или налогов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступле­ний в бюджет. Однако налоговые системы XIX века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообло­жения, и нередко термин «акциз» применялся как синоним ко всей системе косвенных налогов.

Акцизы представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачи­ваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией госу­дарства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функ­цию налогов, наполняя государственный бюджет, так и регулиру­ющую функцию Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем ис­ключения из перечня налогооблагаемых товаров.

Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, яв­ляется непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уп­лачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор явля­ется специфическим акцизом, т. е. уплачивается по нескольким груп­пам ставок, дифференцированным по отдельным видам товаров.

Акцизный сбор очень похож на налог на добавленную сто­имость. Действительно, это косвенные налоги: оба включаются в цену товара, и тот, и другой оплачивается потребителем. Однако есть несколько принципиальных отличий Во-первых, акцизный сбор —

это натог на товары или продукцию, тогда как НДС предполагает в качестве объекта обложения оборот от реализации товаров (работ, услуг). Во-вторых, налогом на добавленную стоимость облагаются обороты от всех товаров (работ, услуг), при начислении акцизного сбора учитываются только специфические, подакцизные товары (высокорентабельные и монопольные). В-третьих, акцизный сбор очень тесно увязывается со специфическим инструментом — по­шлиной, и часто при ввозе товаров на территорию государства ис­пользуется акциз или таможенная пошлина (нередко пошлина вклю­чается в систему косвенных налогов).

Механизм акцизного сбора закреплен Декретом Кабинета Министров от 26 декабря 1992 года «Об акцизном сборе». Ди­намика изменений нормативных актов по акцизному сбору во многом повторяет изменения актов, касающихся НДС принятие первых Законов Украины в декабре 1991 года, затем Декретов в декабре 1992 года и новых Законов Украины в 1995-1996 годах. Правда, принципиальные изменения по акцизному сбору в ос­новном были связаны с корректированием уровня ставок (в дан­ном случае речь не идет о регулировании плательщиков, объек­те и начислении акцизного сбора).

Первой статьей нормативного акта обычно закрепляется поня­тие акцизного сбора как непрямого налога на высокорентабельные и монопольные товары (продукцию), который включается в цену этих товаров (продукции). Перечень подакцизных товаров и раз­меры ставок утверждаются Верховной Радой Украины.