- •Н.П. Кучерявенко налоговое право
- •Глава 1
- •Глава 2
- •Глава 3
- •Глава 4
- •Глава 6
- •Глава 7
- •Глава 8
- •Глава 9
- •Глава 15
- •Глава 24
- •Глава 25
- •Глава 26
- •Особенная часть
- •Глава 28
- •Глава 29
- •Глава 30
- •Налог на имущество юридических лнц-------------------------------888
- •Глава 37
- •Глава 38
- •Глава 39 Общегосударственные сборы-------------------------------961
- •Единый (фиксированный) налог на
- •1.2. Содержание и особенности института налогового права
- •1.3. Связь налогового права с другими отраслями права
- •Глава 2
- •2.1, Предмет налогового права
- •2.2. Метод налогового права
- •1 Предмет налогового права
- •Глава 3
- •3.1. Понятие налоговых правоотношений
- •3.2. Особенности налоговых правоотношений
- •3.3. Виды налоговых правоотношений
- •3.4. Объект налоговых правоотношений
- •3.5. Субъекты налоговых правоотношений
- •3.6. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
- •3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений
- •3.9. Налогово-правовые нормы
- •Глава 4
- •4.1. Система налогового права
- •4.2. Источники налогового права
- •4.3. Налоговое законодательство
- •4.4. Применение налогового законодательства. Налоговые разъяснения
- •Глава 5
- •5,1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее формы
- •5.2. Содержание налоговой системы
- •Глава 6 правовое регулирование налога
- •6.1. Понятие налога
- •6.2. Признаки налога
- •6.3. Функции налога
- •6.4. Соотношение налога, сбора, пошлины
- •6.5. Классификация налогов и сборов
- •6.6. Правовой механизм налога и его элементы
- •Глава 7
- •7.1. Система принципов налогообложения
- •7.4. Принципы налога
- •Глава 8 плательщики налогов и сборов
- •8.1. Понятие плательщика налога
- •8.2. Обязанности и права налого плателыцика
- •8.3. Физические лица как налогоплательщики
- •2. Осуществление экономической деятельности или получение доходов от источников в государстве.
- •3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению.
- •4. Осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению.
- •5. Участие в отношениях, одним из условий которых является уплата пошлин или сборов.
- •8.4. Юридические лица как налогоплательщики
- •8.8. Сборщики налогов
- •Глава9 т
- •9.1. Представительство в налоговом
- •9.2. Законный представитель налогоплательщика
- •9.3. Уполномоченный представитель налогоплательщика
- •9.4. Официальный представитель налогоплательщика
- •Глава 10
- •10.2. Виды объектов налогообложения
- •10.3. Методы определения объекта налогообложения
- •Глава 11 •
- •11.2. Виды ставок налогообложения
- •III. В зависимости от содержания1:
- •Глава 12
- •12.1. Предмет налогообложения
- •12.2. Единица налогообложения
- •Глава 13
- •13.1. Понятие базы налогообложения
- •13.2. Налоговый период
- •13.3. Определение налоговой базы
- •Глава 14 •
- •14.1, Понятие налоговой льготы
- •14.2. Система налоговых льгот
- •14.3. Виды налоговых льгот
- •14.4. Формы налоговых льгот
- •14.5. Правовое регулирование
- •Глава 15
- •15.1. Методы учета доходов и расходов налогоплательщика
- •15.2. Кассовый метод
- •Глава16
- •16.1. Методы налогообложения
- •6.2. Исчисление налога
- •16.3. Определение сумм налога
- •Глава 17
- •17.1. Уплата налогов и сборов
- •17.2. Сроки уплаты налогов и сборов
- •17.3. Изменение срока уплаты налога
- •Глава 18
- •Глава 19
- •19.2. Налоговая декларация
- •Глава 20
- •20.1 Налоговое уведомление
- •20.2. Налоговое требование
- •Глава 21
- •21.1. Понятие налоговой обязанности
- •21.2. Возникновение, изменение
- •21.3. Исполнение налоговой обязанности
- •21.4. Налоговый долг
- •21.4.1. Погашение налогового долга налогоплательщиком, находящимся в государственной или коммунальной собственности
- •21.4.2. Погашение налоговою долга в случае ликвидации налогоплательщика
- •21.4.3. Погашение налогового долга
- •21.4.4. Списание и рассрочка налогового долга
- •21.5. Сроки давности
- •Глава 22
- •22.1. Гарантии обеспечения исполнения
- •22.2.1. Налоговый залог
- •22.2.4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках
- •Глава 23
- •23.3. Налоговая милиция
- •23.4. Условно налоговые органы
- •Глава 24
- •24.1. Понятие, виды и методы налогового контроля
- •24.2. Налоговая проверка: содержание, вилы, последствия
- •Глава 25
- •25.1. Соотношение убеждения
- •Глава 26
- •26.1. Понятие двойного налогообложения
- •26.2. Виды двойного налогообложения
- •26.3. Пути и методы устранения двойного налогообложения
- •26.4. Налоговые соглашения
- •26,5, Международный договор
- •Глава 27
- •27.1. Понятие налога на добавленную стоимость
- •27.3. Объект налогообложения
- •27.6. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Бюджетное возмещение
- •27.8. Налоговый кредит. Налоговый вексель
- •Глава 28
- •28. 1. Понятие акцизного сбора
- •28.2. Плательщики акцизною сбора
- •28.3. Объект налогообложения
- •28.5. Льготы по акцизному сбору
- •Глава 29
- •29.2. Плательщик налога на прибыль
- •29.3. Объект налогообложения
- •29.4. Ставка налога
- •29.6. Исчисление и уплата налога на прибыль
- •Глава 30
- •30.2. Плательщики подоходного налога
- •30.4. Ставка налогообложения
- •30.5. Льготы по подоходному налогу с граждан
- •30.6. Начисление и уплата подоходного налога
- •Глава 31
- •31.1. Место таможенных платежей
- •31.2. Система таможенных платежей
- •31.3. Таможенная пошлина, ее специфика и виды
- •Глава 32
- •Глава 33
- •Глава 34
- •Глава 35
- •Глава 36
- •36.1. Место налога на землю в системе налогов и сборов Украины
- •36.2. Плательщики налога
- •36.3. Объект налогообложения
- •36.4. Ставки налогообложения
- •36.5. Льготы по налогу
- •36.6. Исчисление и уплата налога
- •Глава 37
- •37.1. Место налога с владельцев
- •37.5. Льготы по налогу
- •35.6. Исчисление и уплата налога
- •Глава 38
- •38.1. Место налога на промысел
- •38.3. Объект налогообложения
- •38.5. Льготы по налогу на промысел
- •Глава 39
- •39.1. Сбор за геологоразведочные работы,
- •39.2. Сбор за специальное использование природных ресурсов
- •39.2.1. Плата за специальное
- •39.2.3. Плата за специальное
- •39.3. Сбор за загрязнение окружающей природной среды
- •39.4. Сбор на обязательное социальное страхование
- •39.5. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
- •39.5.1. Сбор в Пенсионный фонд
- •39.5.2. Сбор в Пенсионный фонд
- •39.5.3. Сбор в Пенсионный фонд при отчуждении легковых автомобилей
- •39.6. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
- •39.7. Сбор в Государственный инновационный фонд
- •39.8. Отчисления на финансирование дорожного хозяйства
- •39.8.1. Отчисление средств предприятиями и хозяйственными организациями
- •39.8.3.Отчисления доходов от эксплуатации автомобильного транспорта
- •Глава 40
- •Глава 41
- •Глава 42
- •Глава 43
- •43.1. Местная налоговая система и принципы ее формирования
- •43.2. Виды местных налогов и сборов
31.3. Таможенная пошлина, ее специфика и виды
Таможенная пошлина представляет собой один из главных видов таможенных платежей и выступает в форме обязательного взноса, взимаемого таможенными органами.
Таможенная пошлина — вид таможенного платежа, взимаемый с товаров, перемещаемых через таможенную границу государства (ввозимых, вывозимых или следующих транзитом). Наряду с чисто фискальной таможенная пошлина выполняет как стимулирующую, так и защитную функцию Защитная функция таможенной пошлины предполагает формирование барьеров, препятствующих проникновению на территорию государства товаров, более конкурентоспособных по отношению к национальным, либо в которых государство не заинтересовано.
Стимулирующая функция формирует предпосылки интереса к увеличению экспорта. Экономически развитые страны ориентированы прежде всего на регулирование импортных поступлений. Экспорт товаров, произведенных в стране, не ограничивается, поскольку подобные процессы способствуют развитию экономики. Было бы ошибкой считать, что это относительно новая идея. На подобных позициях находились несколько веков назад представители школы «меркантилистов», хотя они и чрезмерно смещали акценты в область торговли.
Таможенная пошлина имеет много общего с косвенными налогами и прежде всего с акцизным сбором:
-— как и акциз, уплачивается в конечном итоге за счет потребителя;
— увеличивает цену товара на стадии формирования цены реализации,
— контроль за правильностью уплаты как акциза, так и таможенной пошлины осуществляется налоговыми органами (в широком смысле слова).
Однако условный характер таможенной пошлины (пересечение таможенной границы) не позволяет отнести ее к налогам.
Дифференциация видов таможенных пошлин может осуществляться по нескольким критериям. Так, по характеру направленности перемещаемых товаров, объектов таможенные пошлины делятся на:
а) ввозные,
б) вывозные;
в) транзитные.
Плательщиком таможенных пошлин являются лица, ввозящие (вывозящие) или перемещающие товары через таможенную границу государства. Спецификой плательщика является то, что им может быть как собственник товара, так и уполномоченное
лицо (декларант). В отличие от налогового регулирования, здесь возможна передача обязанности по уплате таможенных платежей другому лицу, не имеющему отношения к товару. При характеристике плательщика таможенная пошлина делится:
а) на уплачиваемую юридическими лицами;
б) уплачиваемую физическими лицами. В этом случае довольно значительно различаются ставки пошлины в зависимости от дели использования ввозимого товара, для личного пользования (ставки относительно невелики) или производственного (уровень ставок выше).
Объект таможенной пошлины представляет собой таможенную стоимость перемешаемых товаров, в отношении которых должна начисляться таможенная пошлина. Таможенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации.
Ставки таможенной пошлины едины на всей территории. Это, однако, не исключает многообразия ставок'•
а) адвалорные — ставки, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
б) специфические — ставки, начисляемые в установленном размере за единицу измерения ввозимого товара (килограмм, метр и т. д.). Данная ставка предполагает специфическую характеристику товара, тогда как предыдущая предполагает обезличенный предмет обложения;
в) комбинированные (смешанные) — ставки, использующие сочетание адвалорных и специфических пошлин при начислении таможенной пошлины. Смешанные пошлины используются как дополнение к специфическим пошлинам либо при их недостаточной эффективности Применяются в ЮАР, Австралии. В США при обложении импорта часов таможенная ставка устанавливается как в зависимости от цены, так и от количества камней в часах;
г) сезонные — ставки, при помощи которых возможно оперативное реагирование на ввоз и вывоз на территорию государства сезонных товаров. Как правило, срок их введения не может превышать шести месяцев;
д) особые — представляют собой ставки, реализующие защитные функции таможенных пошлин:
— антидемпинговые — ставки, представляющие собой определенную надбавку к обычной импортной пошлине. Применяются при ввозе на территорию государства товаров по ценам более низким (демпинговым, бросовым), чем их цена в стране вывозящей, и угрожающим подорвать основы производства страны-импортера. С помощью антидемпинговых пошлин цены импортируемых товаров поднимаются до уровня, на котором с ними могут конкурировать отечественные.
Довольно остро стоит вопрос о четком юридическом определении понятия «демпинг». В 1967 году Женевская конференция ГАТТ приняла Международный антидемпинговый кодекс, ратифицированный большинством развитых стран и вступивший в силу в 1968 году. До этого времени принимались и аналогичные национальные акты (США— 1921 год; Франция — 1958 год; Великобритания — 1957 год; ФРГ — 1962 год; Италия - 1963 год). Австрийский антидемпинговый закон отличается довольно четким определением, в соответствии с которым экспорт считается демпинговым, если экспортные цены на 20% и более ниже цены товара на внутреннем рынке и минимум на 8% меньше мировой цены1;
— специальные—- ставки таможенных пошлин, защищающие таможенную территорию от ввоза товаров, угрожающих отечественным производителям (аналогичных или непосредственно конкурирующих). Иногда специальные пошлины используются в качестве ответной меры по отношению к действиям других государств, ущемляющих интересы отечественных производителей;
— компенсационные — ставки пошлин, применяемые к ввозимым товарам, в отношении которых использовался механизм субсидий, что соответственно занизило их цену, и это грозит нанести ущерб отечественному производству.
Механизм применения льгот при уплате таможенных пошлин довольно разнообразен и включает:
1. Освобождение от уплаты таможенной пошлины определенных категорий плательщиков..
2. Уменьшение ставок пошлины.
3. Возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин.
4. Освобождение от таможенной пошлины определенных предметов.
Порядок уплаты и ставки таможенной пошлины определяются Единым таможенным тарифом Украины. Таможенный тариф представляет собой систему ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу.
В Украине облагаемые товары сосредоточены в товарной классификационной схеме, основанной на Гармонизированной системе описи и кодирования товаров. Все товары, подлежащие таможенному оформлению, сосредоточены в 21 разделе, 97 главах, 1241 товарной группе. 5019 товарных позициях. Каждый товар имеет четырехзначный цифровой код. где два первых знака означают товарную группу, два других — товарную позицию.
В основе исчисления таможенной пошлины лежит таможенная стоимость товара и транспортного средства. Определение таможенной стоимости осуществляется несколькими методами^:
1. Метод оценки по цене сделки с ввозимыми товарами •— таможенная стоимость определяется как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы.
2. Метод оценки по цене сделки с идентичными товарами (используется при невозможности использования первого) — таможенная стоимость определяется как цена сделки с идентичными товарами. Идентичность предполагает сходство по основным характеристикам (производитель, страна изготовления, качество, износ).
3. Метод оценки по цене сделки с однородными товарами — напоминает механизм предыдущего метода. При этом однородные товары не обязательно одинаковы во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и коммерчески заменяемые.
4. Метод оценки на основе вычитания стоимости — таможенная стоимость определяется как цена за продажу идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке за вычетом сумм импортных таможенных платежей, комиссионных вознаграждений, расходов на транспортировку и т. д.
5. Метод оценки на основе сложения стоимости — таможенная стоимость определяется как сумма общих затрат, характерных для продажи идентичных или однородных товаров.
6. Резервный метод — используется при невозможности применить предыдущие методы. Цена сделки определяется с учетом мировой практики и на основе действующего законодательства. Решение об использовании данного метода принимается таможенными органами.
Таможенная пошлина уплачивается непосредственно таможенному органу одновременно с принятием таможенной декларации или до ее принятия. Пошлина зачисляется в Государственный бюджет, а таможенные органы осуществляют контроль за правильностью ее исчисления и сбора. Механизм внесения таможенной пошлины предполагает определенные гарантии (формы обеспечения внесения платежей):
— залог товаров;
— гарантии финансово-кредитных учреждений;
— гарантии третьих лиц;
— внесение причитающихся сумм на депозит.
Контрольные вопросы:
1. Система таможенных платежей.
2. Единый сбор, осуществляемый в пунктах пропуска через Государственную границу Украины.
3. Понятие таможенной пошлины.
4. Плательщики таможенной пошлины.
5. Объект таможенной пошлины.
6. Ставки начисления таможенной пошлины и ее виды.
7. Льготы по таможенной пошлине.
8. Методы определения таможенной стоимости.