22.2.4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках

Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках является мерой оперативного воздействия на налогоплагелъщика в случае, если последний препятствует проведению налоговой про­верки. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговых пла­тежей за счет денежных средств обязанного лица в банках.

Ограничение операций по расчетным и другим счетам в уч­реждениях банков осуществляется на основании распоряжения налогового органа, ограничивающего право плательщика нало­га, его представителя или налогового агента распоряжаться де­нежными средствами, находящимися или поступающими на его счет в банковских учреждениях. Ограничение права плательщи­ка налога, его представителя или налогового агента по распо­ряжению средствами на его счетах не распространяется на рас­четы с бюджетом по уплате налогов, штрафа и пени. Ограни­чение операций плательщика налога на расчетном счете или других счетах в банках действует с момента получения банком распоряжения налогового органа до отмены распоряжения на­логовым органом или по решению суда.

Решение о приостановлении операций по счетам принимает­ся одновременно с решением о взыскании налога и пени. Одна­ко это не означает, что решение о приостановлении операций не может быть принято позднее даты вынесения решения о взыска­нии налога. В случае, если банком или налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие уплату сумм, связанных со взысканием налога, налоговый орган обязан вынести распоряжение об отмене распоряжения об огра­ничении операций по счетам налогоплательщика в банках.

Распоряжения о бесспорном списании сумм недоимки не издаются, если предприятия, учреждения и организации своев­ременно представили в учреждения банков платежные поруче­ния на перечисление надлежащих платежей. Взыскание с граж­дан Украины, а также иностранных граждан и лиц без граждан­ства недоимки по налогам может быть проведено органами взыскания только по решению суда или по исполнительным над­писям нотариусов в соответствии с действующим законодагель-ством. Жалобы на неправильные действия должностных лиц органов взыскания, допущенные ими при взыскании налогов и неналоговых платежей, подаются в органы взыскания, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются и ре­шения по ним принимаются не позднее чем в месячный срок с момента их подачи. Решение по жалобе может быть обжалова­но в вышестоящий орган взыскания'.

22.2.5. Административный арест активов

Арестом активов признается наложение ограничений по распо­ряжению налогоплательщиком, его представителем или налоговым агентом в отношении имущества, ему принадлежащего. Как и ог­раничение операций по счетам налогоплательщика в банках, целью наложения ареста на имущество является обеспечение исполнения решения налогового органа. Арест активов состоит в ограничении полномочий собственника по владению, пользованию и распоряже­нию принадлежащим налогоплательщику имуществом.

Административный арест активов осуществляется в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные о^оки обя-заности по уплате налогов и сборов налоговым или таможенным органом с санкции прокурора. Арест активов может быть осу­ществлен на следующих основаниях:

а) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора в установленные сроки',

б) в случае наличия у налоговых органов достаточных осно­ваний полагать, что налогоплательщик предпримет меры для того, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Декрет Кабинета Министров Украины «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» о г 21 января 1993 года

Необходимыми условиями для наложения ареста на имуще­ство является наступление установленного законом срока для уп­латы налога и наличие одного из двух условий, указанных выше. Только предъявление требования об уплате налога и его исполне­ния налогоплательщиком недостаточно для наложения ареста.

Арест активов налогоплательщика может осуществляться в двух формах:

1) почный арест — налогоплательщик лишается нрава на реализацию прав распоряжения или пользования его активами с их временным изъятием или без такового При изъятии активов риск, связанный с их хранением или утратой их функциональ­ных или потребительских качеств, возлагается на орган, кото­рый принял решение о таком изьятии,

2) условный арест — налогоплательщик осуществляет вла­дение, пользование и распоряжение своим имуществом с разре­шения и под контролем налоговых органов. Такая форма ареста предполагает ограничение налогоплательщика по реализации прав собственности на активы, которое заключается в обязатель­ном предварительном получении разрешения руководителя со­ответствующего налогового органа на осуществление любой опе­рации налогоплательщика с такими активами. Указанное разре­шение может быть разрешено руководителем налогового органа, если по заключению налогового управляющего осуществление отдельной операции налогоплательщиком не приведет к увели­чению его налогового долга или к уменьшению вероятности его погашения.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Доста­точность подобного имущества для удовлетворения требований налоговых органов по уплате налога определяется налоговым ор­ганом. В случае превышения объема арестованного имущества необходимым пределам для уплаты налогов налогоплательщик имеет основания на возмещение убытков, связанных с мим.

Закон Украины от 21 декабря 2000 года закрепляет в ст. 9 механизм реализации административного ареста активов нало­гоплательщика, как исключительный способ обеспечения воз­можности погашения его налогового долга. Под активами нало­гоплательщика понимаются денежные средства, материальные и нематериальные ценности, принадлежащие юридическому или изическому лицу по праву собственности либо полного хозяй­ственного ведения (п. 1.7 ст. 7 «Определение терминов» Закона Украины от 21.12.2000 г.).

Административный арест активов налогоплательщика (да­лее — арест активов) является исключительным способом обес­печения возможности погашения его налогового долга.

Арест активов может быть применен, если выясняется одно из следующих обстоятельств-

а) налогоплательщик нарушает правила отчуждения активов,

б) физическое лицо, которое имеет налоговый долг, выезжа­ет за границу;

в) налогоплательщик, который получил налоговое уведом­ление или имеет налоговый долг, признан неплатежеспособным по обязательствам, отличным от налоговых;

г) налогоплательщик отказывается от проведения документаль­ной проверки при наличии законных оснований для ее проведе­ния или от допуска должностных лиц налогового органа к обсле­дованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с получением других объектов налогообложения;

д) отсутствуют свидетельства о государственной регистра­ции субъектов предпринимательской деятельности, специальные разрешения (лицензии) на ее осуществление, торговые патенты, сертификаты соответствия электронных контрольно-кассовых ап­паратов, компьютерных систем;

е) отсутствует регистрация лица как налогоплательщика в органе государственной налоговой службы, если такая регистрация явля­ется обязательной в соответствии с законом, или если налогоплатель­щик, получивший налоговое уведомление или имеющий налого­вый долг, осуществляет действия по переводу активов за пределы Украины, их сокрытию или передаче другим лицам.

Арест активов заключается в запрете совершать налогопла­тельщиком любые действия относительно своих активов, кото­рые подлежат такому аресту, кроме действий по их охране, хра­нению и поддержанию в надлежащем функциональном и каче­ственном состоянии.

По представлению соответствующего подразделения нало­говой милиции руководитель налогового органа (его замести­тель) может принять решение о применении ареста активов налогоплательщика, которое направляется¹

а) банкам, обслуживающим налогоплательщика, с требова­нием временного приостановления активных операций со сче­тов такого налогоплательщика;

б) налогоплательщику с требованием временного запрета отчуждения его активов;

в) другим лицам, во владении, распоряжении или пользова­нии которых находятся активы такого налогоплательщика, с тре­бованием временного запрета их отчуждения.

Арест активов может быть также применен к товарам, кото­рые изготавливаются, хранятся, перемещаются или реализуют­ся. В этом случае служебные лица органов налоговой милиции или других правоохранительных органов, в соответствии с их компетенцией, имеют право временно задерживать такие акти­вы с составлением протокола, который должен содержать сведе­ния о причинах такой задержки со ссылкой на нарушение конк­ретной законодательной нормы, опись активов.

Руководитель подразделения правоохранительного органа, в подчинении которого находится служебное лицо, которое состави­ло протокол о временной задержке активов, обязан безотлагательно проинформировать руководителя налогового органа (его замести­теля), на территории которого осуществлена такая задержка. На основании сведений, указанных в протоколе, руководитель на­логового органа (его заместитель) имеет право принять решение о наложении ареста на такие активы или отказать в нем путем непри­нятия такого решения. Решение о наложении ареста активов долж­но быть принято до 24 часов рабочего дня. следующего за днем составления протокола о временной задержке активов.

В случае если решение об аресте активов не принимается в течение указанного срока, активы считаются освобожденными из-под режима временной задержки, а должностные или служеб­ные лица, которые мешают такому освобождению, несут ответ­ственность, установленную законодательством.

Арест может быть наложен на активы сроком до 96 часов от часа подписания соответствующего решения руководителем на­логового органа (его заместителем). Указанный срок не может быть продлен в административном порядке, в том числе по реше­нию других государственных органов, за исключением случаев, когда владелец арестованных активов не установлен (не выявлен), или в случае если такие активы являются скоропортящимися. —

в течение предельного срока, определенного законодательством, после которого они подлежат продаже.

Руководитель соответствующего налогового органа (его за­меститель) имеет право обратиться в суд (арбитражный суд) с представлением о продлении срока ареста активов налогопла­тельщика при наличии достаточных оснований считать, что ос­вобождение активов из-под административного ареста может грозить их исчезновением или уничтожением, а суд (арбитраж­ный суд) должен принять соответствующее решение в течение 48 часов с момента получения указанного обращения.

При принятии решения об аресте активов банка арест не может быть наложен на его корреспондентский счет в части пла­тежей, выполняемых за счет средств его клиентов.

Налогоплательщик имеет право на возмещение убытков и неимущественного вреда, причиненных налоговым органом в результате неправомерного применения ареста его активов, за счет средств соответствующего бюджета. Решение о таком воз­мещении принимается судом (арбитражным судом).

Административный арест не может быть наложен, если на­логоплательщик отказывается допустить работника контролиру­ющего органа к документальной или материальной проверке в связи с отсутствием у такого работника контролирующего орга­на оснований для ее проведения, определенных законодатель­ством. Функции исполнителя решения об аресте активов нало­гоплательщика возлагаются на налогового управляющего или другого работника налогового органа, назначенного его руково­дителем (его заместителем). Исполнитель:

направляет решение об аресте активов;

организовывает опись активов налогоплательщика;

организовывает изъятие оригиналов первичных финансово-хо­зяйственных и бухгалтерских документов, составляет их опись, которая должна скрепляться подписями должностного лица нало­гового органа и налогоплательщика, и оставляет налогоплательщику копии таких документов. Изъятие оригиналов первичных финан­сово-хозяйственных и бухгалтерских документов налоговыми орга­нами в других случаях не допускается, кроме изъятий, которые про­водятся согласно уголовно-процессуальному законодательству;

осуществляет другие мероприятия, предусмотренные Зако­ном Украины «Об исполнительном производстве».

Опись активов налогоплательщика проводится в присутствии его должностных лиц или их представителей, а также понятых лиц. В случае отсутствия должностных лиц налогоплательщика или их представителей опись его активов осуществляется в присутствии понятых лиц. В случае необходимости для проведения описи акти­вов привлекается оценщик Представителям налогоплательщика, активы которого подлежат административному аресту, письменно разъясняются их права и обязанности Понятыми лицами не могут быть работники налоговых ор/ анов или правоохранительных орга­нов, а также другие лица, участие которых как понятых лиц ограни­чивается Законом Украины «Об исполнительном производстве»

При проведении описи активов налогоплательщика лица, которые ее проводят, обязаны предъявлять должностным лицам такого налогоплательщика или их представителям соответству­ющее решение о наложении административного ареста, а также документы, удостоверяющие их полномочия на проведение та­кой описи По результатам проведения описи активов налого­плательщика составляется протокол, который должен содержать опись и перечень активов, которые арестовываются, с указани­ем названия, количества, мер веса и индивидуальных призна­ков, и, при присутствии оценщика, — обычных цен Все активы, подлежащие описи, предъявляются должностным лицам нало­гоплательщика или их представителям и понятым лицам, а при отсутствии должностных лиц или их представителей —- поня­тым лицам, для визуального контроля

Должностное лицо налогового органа, которое исполняет решения об административном аресте активов налогоплатель­щика, определяет порядок их хранения и охраны.

Проведение административного ареста активов в период с 20 часов до 9 часов следующего дня не допускается, за исключе­нием случаев, когда такой арест является неотложным в связи с обстоятельствами уголовного деда, в соответствии с законом

Прекращение административного ареста активов налогопла­тельщика осуществляется в связи с

а) отменой решения руководителя налогового органа (его заместителя) о таком аресте;

б) погашением налогового долга налогоплательщика,

в) ликвидацией налогоплательщика, в том числе вследствие проведения процедуры банкротства;

г) предоставлением налоговому органу надлежащих доказа­тельств третьим лицом о принадлежности арестованных акти­вов к объектам права собственности этого третьего лица,

д) окончанием предельного срока наложения администра­тивного ареста,

е) принятием решения судом (арбитражным судом) о прекра­щении административного ареста согласно требованиям законо­дательства по вопросам банкротства,

е) предъявлением налогоплательщиком свидетельства о го­сударственной регистрации субъекта предпринимательской де­ятельности, специальных разрешений (лицензий) на ее осуще­ствление, торговых патентов, сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем, которых не было на момент принятия решения об адми­нистративном аресте

Контрольные вопросы:

1 Гарантии обеспечения исполнения обязан­ности по уплате налогов и сборов 2. Способы обеспечения исполнения обязан­ности по уплате налогов и сборов

3 Залог имущества.

4 Поручительство 5. Пеня

6 Ограничение операций по счетам налого­плательщика в банках

7 Арест активов