Глава 21

ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ

21.1. Понятие налоговой обязанности

Понятие налоговой обязанности является одной из центральных категорий налоговою права. В этой главе б>дет рассмотрена природа возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности как совокупности обязанностей налогоплательщика. В некоторых изданиях и законодательных актах¹ используется термин «налого­вое обязательство», под которым понимается обязанность по упла­те налога. Представляется не совсем точным применение термина «обязательство» в отношениях, регулируемых императивными нор­мами. Обязательство характерно для договорных отношений, ис­пользующих диспозитивные методы, развивающиеся на определен­ных отношениях равенства субъектов. Налоговые отношения стро­ятся на принципах власги и подчинения, регулируются путем властных предписаний со стороны государства. Поэтому вряд ли обязательство может отражать природу комплекса обязанностей налогоплательщика, имеющих безусловный и первоочередной ха­рактер. Более точным было бы использование термина «налоговая обязанность» как категории, обобщающей всю систему обязаннос­тей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов.

Содержание налоговой обязанносги определяется прежде все­го императивными методами финансово-правового регулирования, особенностями отношений, складывающихся между субъектами по поводу уплаты налогов и сборов Государственное управление в сфере финансов требует подчинения субъекта 'требованию у право-моченого лица, а точнее — требованию органов, которые осуществ­ляют финансовую деятельность государства. Именно поэтому пра­вовое регулирование отношений в области финансовой деятель­ности государе 1ва ориенгировано на односторонние властные предписания государственных органов относительно субъектов,

Например, в Законе Украины "О нало!с на добавтснн>ю стоимость". Законе Украины <Ю порядке погашения обяз-этсльств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными цеповыми фондами» Глава 21. Правовая природа налоговой обязанности

участвующих в сфере финансовой деятельности государства. Вла­стность предписаний государственных органов состоит прежде все­го в 1 ом, что они принимают решения, обязательные для другой сто­роны правоотношений, и принимаются эти решения в пределах полномочий, которые делегированы органу именно государством.

Характерной особенностью налогово-правового регулирова­ния является юридическое неравенство субъектов налогового права Юридическое неравенство как черта налогово-правового регулирования базируется на неэквивалентной природе финан­совых отношений, которая отражается в содержании и структу­ре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют юридически властные полномочия по отноше­нию к другим. Государство или уполномоченный им орган реа­лизует свою компетенцию через властные предписания, тогда как друг ая сторона реализует компетенцию, зависящую от компетен­ции властной стороны правоотношения.

Налоговые правоотношения регулируют систему отношений между субъектами. Особенности таких отношений определяют­ся государственным принуждением, специфическими санкция­ми. Так, при нарушении плательщиком налоговой обязанности налоговый орган имеет право — обязанность применять опреде­ленные санкции. Невыполнение этого со стороны налогового органа является невыполнением функций, которыми такие орга­ны наделены государством. Такое применение государственно­го принуждения фактически выступает как право —• обязанность компетентного органа. Другая сторона налогового правоотноше­ния в случае правонарушения характеризуется обязанностью испытывать меру государственного принуждения, хотя это может дополняться рядом прав и обязанностей, которые вытекают из безусловной обязанности уплаты налога и зависят от нее.

Обязанности субъектов в налоговых правоотношениях высту­пают как стабильные, которые закрепляются прежде всего в нор­мативном финансово-правовом акте. Даже тогда, когда обязанность субъектов устанавливается актами индивидуального регулирова­ния, его содержание выступает как детализация требований, содер­жащихся в нормативных актах. К особенностям обязанностей, вытекающих из налоговых правоотношении, можно отнести так­же их сложный характер. Иными словами, сама обязанность под­чиненного субъекта составляв! зачастую систему обязанностей.

Так, налоговая обязанность плательщика реализуется через обязан­ность ведения налогового учета, обязанность уплаты налогов и сборов, обязанность налоговой отчетности.

Реализация налоговой обязанности регулируется налоговыми правоотношениями пассивного типа значительно меньше, чем пра­воотношениями активного типа. Обязанности субъектов в отноше­ниях подобного типа состоят прежде всего в том, чтобы не пре­пятствовать компетентным органам в осуществлении их прав. Ак­тивные действия в регулятивных налоговых правоотношениях пассивного типа присущи государству и уполномоченным им орга­нам при установлении налогов и сборов Фактически в полной мере это не права, поскольку налоговый орган обязан их реализо­вывать при определенных обстоятельствах Так, налоговые инс­пекции обязаны осуществлять налоговые проверки, но когда, в каком объеме — они решают самостоятельно

Практически везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по уплате налога Но это только часть ее содержа­ния Действительно, уплата налога представляет собой реализа­цию основной обязанности налогоплательщика и может быть рас­смотрена как налоговая обязанность в узком смысле. Однако на­логовая обязанность в широком смысле включает

2) обязанность по^уплате^ налогов и сборов,

3) обязанность по налоговой отчетности.

—Налоговая обязанность в широком смысле может быть диф-_ь ференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или сбору Совокупность же, подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обя­занность в широком смысле.