19.2. Налоговая декларация

Наиболее распространенной формой сообщения сведений в целях налогообложения является представление их письменно на бланках, которые выдаются бесплатно налоговыми органами. В специально предусмотренных случаях сведения могут представ­ляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютер­ную обработку.

Налоговой декларацией считается документ налоговой отчетности, представляемый налогоплательщиком в форме заявления, с определением в нем сведений о полученных им за отчетный период доходах и понесенных расходах, имуще­стве, находящемся в его собственности (подлежащем налого­обложению), и других сведений, определенных налоговым за­конодательством. Налоговая декларация представляется нало­гоплательщиком по каждому налогу отдельно по месту его учета.

Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26 декаб­ря 1992года№ 13-92 «О подоходном налоге с граждан» все граж­дане, которые получали в течение года какие-либо доходы поми­мо основного места работы, обязаны до 1 марта подать в налого­вые органы по месту жительства декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как по основному, так и не по основному мест)' работы. Бланки деклараций выдаются бесплатно в нало­говых органах по месту проживания налогоплательщика. Форма декларации о совокупном годовом доходе утверждена Инструк­цией Государственной налоговой администрации Украины от 21 апреля 1993 года №12

Декларация состоит из четырех разделов: — раздел 1 декларации содержит сведения о всех видах до­ходов, полученных в течение отчетного календарного года, о суммах затрат, непосредственно связанных с их получением, а

также суммах удержанного подоходного налога по месту полу­чения дохода или уплаченного авансом по расчетам налоговых органов Сведения о полученных доходах записываются в соот­ветствующую таблицу этого раздела декларации в зависимости от вида дохода и места его получения;

— раздел 2 декларации содержит сведения о суммах допол­нительных уменьшений (льгот), на исключение которых из сово­купного налогооблагаемого дохода имеет право лицо, подающее декларацию. Право на проведение определенных уменьшений совокупного налогооблагаемого дохода (право на льготу) долж­но быть подтверждено соответствующими документами,

— & разделе 3 декларации указываются сведения о фактичес­ком годовом совокупном доходе, подлежащем налогообложению (с которого проводится исчисление подоходного налога), а так­же сообщается о сумме дохода, которую предполагает получить плательщик налога в последующем году (оценочный доход);

— в разделе 4 декларации указываются сведения о собствен­ности и земельных участках, которые являются объектами нало­гообложения другими налогами (налог с владельцев транспорт­ных средств, плата за землю).

На основании представленных плательщиками деклараций налоговые органы проводят перерасчет подоходного налога из совокупного облагаемого дохода за год, который указан в разде­ле 3 декларации. Подоходный налог с годового дохода опреде­ляется из среднемесячного дохода с учетом уплаченного (удер­жанного) на протяжении года налога, а также уплаченных аван­совых платежей. При расчете налоговыми органами годовой суммы налога из облагаемого дохода исключается установлен­ный действующим законодательством необлагаемый минимум и суммы, предусмотренные статьей 6 Декрета (льготы) Дополни­тельно начисленные по окончательному расчету суммы налога подлежат уплате не позднее одного месяца со дня получения уве­домления налоговых органов, а излишне уплаченные суммы на­лога подлежат возврату плательщику не позднее одного месяца после проведения окончательного расчета. По заявлению пла­тельщика переплаченные суммы налога могут быть засчитаны в счет будущих платежей.

Основным нормативным документом, которым до 1 января 2000 года руководствовались при организации бухгал герской службы все

предприятия, их объединения, хозрасчетные организации (кроме банков) независимо от форм собственности, учреждения и органи­зации, основная деятельность которых финансируется за счет бюд­жета, было Положение об организации бухгалтерского учета и от­четности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Ми­нистров Украины от 3 апреля 1993 года № 250 (с последующими изменениями и дополнениями).

С 1 января 2000 года вступил в действие Закон Украины от 16 июля 1999 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности в Украине» со Стандартами, утвержденными Минфином Украины. Субъекты предпринимательской деятельности - пла­тельщики единого налога ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодатель­ством об упрощенной системе учета и отчетности, и на них при­нятые нововведения не распространяются. План счетов внедрял­ся предприятиями по мере их готовности к таким действиям. Следовательно, если предприятие перешло на новый План сче­тов 31 декабря 2000 года, нарушением это несчитается. Налого­вый учет основывается на данных бухгалтерского учета (п.2 ст.З Закона), но, несмотря на это, налоговый учет необходимо вести в порядке, установленном соответствующими законами (Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР). До недавнего времени применялось Положе­ние об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украи­не, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украи­ны от 3 апреля 1993 года № 250, и Указания по организации бух­галтерского учета в Украине, утвержденные приказом Минфина Украины от 7 мая 1993 года № 25. Их сменили Закон Украины от 16 июля 1999 года и Стандарты 6, 8-10, 15,19 и 20. Так, если для составления финансовой отчетности использовалась Инст­рукция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчет­ности предприятия, утвержденная приказом Минфина Украины от 18 августа 1995 года №139 , то теперь предстоит пользовать­ся Стандартами 1-5

Традиционно налоговая декларация как форма налоговой отчетности соответствует такому порядку уплаты налога, при котором обязанность по его уплате возлагается непосредствен­но на плательщика. В большинстве случаев налоговая декларация имеет характер налогового расчета, в соответствии с которым налогоплательщик своевременно уплачивает налог. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в двух экземплярах, один из которых возвращается плательщику с отметкой должнос­тного лица налогового органа о дате ее принятия. Подпись долж­ностного лица должна быть удостоверена. Формы налоговых дек­лараций устанавливаются Государственной налоговой админист­рацией Украины по согласованию с Министерством финансов Украины и Министерством статистики Украины.

В соответствии со ст. 4 Закона Украины от 21 декабря 2000 года налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму нало­говой обязанности, которую указывает в налоговой декларации

Налоговые декларации принимаются контролирующим орга­нон без предварительной проверки указанных в них показателей.

Если согласно правилам налогового учета, определенным законами, налоговая отчетность по отдельному налогу, сбору (обязательному платежу) составляется нарастающим итогом. налоговая декларация по результатам последнего налогового периода года приравнивается к годовой налоговой декларации, при этом последняя не представляется

Установление форм или методов обязательной налоговой отчетности, которые предусматривают представление сводной информации об отдельных доходах, расходах, льготах, других элементах налоговых баз, которые были ранее отражены в нало­говых декларациях или расчетах по отдельным налогам, сборам (обязательным платежам), не разрешается, если иное не уста­новлено законами по вопросам налогообложения

Налоговые декларации представляются за базовый налого­вый (отчетный) период, который равен:

а) календарному месяцу — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налого­вого) месяца;

б) календарному кварталу или календарному полугодию — в течение 40 календарных дней, следующих за последним кален­дарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);

в) календарному году — в течение 60 календарных дней по последнему календарному дню отчетного (налогового) года;

г) календарному году для плательщиков подоходного налога с граждан — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квар­тала или год рассчитывается нарастающим итогом на основа­нии показателей базовых налоговых периодов, из которых со­стоят такие квартал, полугодие, три квартала или год (без учета авансовых взносов) согласно соответствующему закону по воп­росам налогообложения, такая декларация представляется в сро­ки, определенные для базового налогового периода

Если последний день срока представления налоговой декла­рации приходится на выходной или праздничный день, го пос­ледним днем срока считается следующий за выходным или праз­дничным рабочий день.

Налогоплательщик имеет право выбрать один из трех поряд­ков подачи налоговой декларации:

а) лично (с отметкой о дате подачи на копии декларации);

б) пересылкой (датой подачи декларации будет считаться дата отправления заказного письма);

в) в электронной виде.

Налоговый орган не вправе отказать в приеме декларации. При этом момент передачи и сам факт передачи декларации удо­стоверяется отметкой на копии декларации. Это особенно важ­но, поскольку исполнение налоговых обязанностей заключено в определенные временные рамки и налоговая декларация долж­на быть подана плательщиком в четко установленные сроки.

Налогоплательщик не несет обязанности по сдаче налоговой декларации, если обязанность по исчислению и уплате налогов или сборов возлагается на налоговый орган или налогового агента, на­логового представителя. При этом налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган по месту учета налогоплательщи­ка. Утвержденные формы налоговых деклараций носят норматив­но-правовой характер, что означает обязательность их соблюдения как для налогоплательщика, так и для налоговых органов.

Налоговая декларация должна включать в себя следую­щие обязательные сведения.

1) идентификационный код плательщика налога,

2) полное наименование плательщика налога, сведения о его местонахождении или месте проживания,

3) период, за который подается декларация, или дата, по со­стоянию на которую подается декларация;

4) дату представления налоговому органу налоговой деклара­ции;

5) размер базы налогообложения;

6) сумму и размер расходов и льгот;

7) сумму, не облагаемую налогом;

8) ставку налогообложения;

9) сумму налога, подлежащего уплате.

Декларация подписывается налогоплательщиком или его пред­ставителем в пределах его полномочий. В налоговой декларации на­логоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога.

Существует две формы налоговых деклараций.

1. Имущественная декларация - сведения, предоставляе­мые физическими лицами о перечне имущества, находящегося в собственности данного лица (в том числе и денежных средств), или имущества, которое может служить источником доходов, формирующих объекты налогообложения.

2. Специальная декларация - сведения, предоставляемые физическими лицами по требованию налогового органа, состав­ленные по установленной форме и содержащие информацию об источниках и размерах средств, израсходованных на приобрете­ние определенного имущества¹.

Если налогоплательщик после подачи декларации обнаружил арифметическую ошибку или описку, что привело или могло при­вести к занижению (завышению) налога, он вправе подать нало­говому органу уточненную декларацию вместе с заявлением об этом. Выявление в ходе налоговой проверки несоответствия све­дений, определенных в налоговых декларациях, лишает права на­логоплательщика на представление уточненной декларации. В этих случаях выявленные несоответствия должны быть выделе­ны в декларации, подаваемой за следующий налоговый период.

После подачи налоговой декларации налогоплательщик мо­жет обнаружить в ней неточности, неполноту или ошибки. Если в этом случае сумма налога занижена, то налогоплательщик обя­зан внести в декларацию необходимые дополнения и изменения путем подачи соответствующего заявления. Подобное заявление приравнивается к подаче новой декларации, содержание которой определяется как ранее поданной декларацией, так и последующими изменениями, которые были в нее внесены. В отдельных случаях налогоплательщик вправе отозвать свою налоговую дек­ларацию из налогового органа и представить новую. Все изме­нения в декларации осуществляются на основании заявления об изменениях и дополнениях, представляемого в налоговый орган. Важнейшим моментом при этом является фиксация даты пода­чи заявления, так как это определяет порядок применения санк­ций. При этом налогоплательщик освобождается от ответствен­ности за налоговое правонарушение в случаях:

1) подачи такого заявления до истечения срока подачи заяв­ления;

2) подачи такого заявления после истечения срока подачи за­явления, но до срока уплаты налога;

3) подачи такого заявления после истечения срока подачи за­явления и уплаты налога, когда налогоплательщик подал заявле­ние о внесении изменений и дополнений в декларацию и уплатил сумму налога и пени до вручения ему акта налоговой проверки. Необходимо учитывать, что это касается только изменений и до­полнений в декларациях за прошлые отчетные периоды

Контрольные вопросы:

1 Понятие налоговой отчетности

2. Группы налоговых документов.

3. Налоговая декларация.

4 Содержание и структура налоговой декла­рации.