8.3. Физические лица как налогоплательщики

Наличие и реализация прав и обязанностей налогоплатель­щика непосредственно связаны с фундаментальной категорией правосубъектности, которая детализируется право- и дееспособ-

118 Гчава 8 Плательщики налогов и сборов

ностью плательщика. Это действительно глобальное направле­ние исследования. Один из наиболее дискуссионных вопросов — налоговая дееспособность физических лиц.

Категорию налоговой дееспособности необходимо рассмат­ривать в неразрывной связи с налоговой обязанностью Если на­логовая дееспособность представляет собой способность субъек­та налоговых правоотношений создавать и реализовывать свои­ми действиями совокупность прав и обязанностей, связанных с реализацией налоговой обязанности в целом, то полная налого­вая дееспособность связана с реализацией полного, законченного объема этих прав и обязанностей. Полная налоговая дееспособ­ность наступает с получением паспорта: с момента присвоения идентификационного кода и момента, с которым связываетсяле-"ализация полной налоговой обязанности, включающей весь ис­черпывающий перечень ее подвидов (обязанность по ведению налогового учета, обязанность по уплате налога, обязанность по налоговой отчетности). И до достижения 16-летнего возраста лицо может рассматриваться как налогоплательщик и реализо­вывать обязанность по уплате налога В данном случае речь идет о неполной налоговой дееспособности, связанной с реализаци­ей отдельной обязанности (обязанности по угглаге налога), не влекущей за собой исполнение всей системы налоговых обязан­ностей. Например, лицо может получать доходы по месту рабо­ты (в 15 лет) и исполнять обязанности по уплате налога через своего налогового агента, но ему не будут присущи обязанности по налоговому учету и отчетности Только с присвоением иден­тификационного кода обязанностью его станет представление в налоговые органы декларации, налоговая отчетность и учет. Та­ким образом, налоговая дееспособность подразделяется на:

11 полную.— налоговая дееспособность плательщика, охва­тывающая все виды налоговой обязанности,

2) неполную — налоговая дееспособность плательщика, свя­занная с обязанностью уплаты налога..

Физическими лицами — налогоплательщиками в Украине яв­ляются гражданеУкр_аины, иностранцы, лица без 1ражданства Физические лица рассматриваются в качестве налогоплательщи­ков по значительному количеству налогов и сборов в Украине¹ "л о и «чисю» налоги на физических лиц (подоходный налог, налог на промысел) и «смешанные налоги» (плата за землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на добавленную сто­имость, акцизный сбор). Однако не по всем налоговым механиз­мам закреплены однозначные критерии определения физических лиц как налогоплательщиков (это и количественный ценз -подо­ходный налог с граждан, и осуществление определенной деятель­ности -налог на добавленную стоимость) Именно по этому важ­но выделить систему признаков физических лиц как налогопла­тельщиков, которая включает в сеоя две группы — основные и ^факультативные.

Основные пр_изнаки_физических_лиц — налогоплатель­щиков определяют систему налоговых обязанностей конкретно­го лица, основания возникновения, изменения и отмены обязан­ностей, связанных с уплатой налогов и сборов.

1. Налоговое резидентство. В законодательстве Украины, как и в законодательствах многих государств, в качестве количествен­ного критерия резидент ства выделяется 183 календарных дня (це­лостно или суммарно) на протяжении года. Этот так называемый тес г физического присутствия устанавливается ежегодно и дей­ствует в пределах календарного года. Некоторые страны периодом для определения резидентства считают не календарный, а налого­вый год. который может и не совпадать с календарным.

В ряде государств законодательство предусматривает более сложный механизм расчета физического присутствия для опре­деления резидентсгва В США эта процедура предполагает два обязательных условия. Во-первых, субъект должен находиться на территории США не менее 31 дня в календарном году. Во-вто­рых, необходимым является обязательный учет его проживания на протяжении двух лет (предыдущих по отношению к расчет­ном}- году). В первом предшествующем году засчитывается одна греть дней нахождения на территории США, во втором предше­ствующем году — шестая часть. Если общая сумма всех грех лет не меньше 183, в таком случае субъекта признают налоговым ре­зидентом США

Например, иное [ранный рабочий, работающий в США, про­жил в 1992 году 130 дней, в 1991 году — 120 дней и в 1990 году - 120 дней. Для определения его статуса резиденгства необхо­димо осуществить следующие расчеты: Г'Шва 8 Плательщики налогов и сборов

Год	Количество дней проживания в США	Коэффициент	Количество учетных дней проживаЕшя иностранца в США
1992	130	1	130
1991	120	Ш	40
1990	120	1/6	20
Всего	-	-	190

Таким образом, данного субъекта считают резидентом на 1992 год, так как количество дней по сумме грех лег пребывания на тер­ритории США превышает 183 календарных дня. В следующем 1993 году он будет признан резидентом, если пробудет на терри­тории США более 119 дней¹. Резиденство носит временный харак­тер и ограничивается определенным периодом, на который уста­навливается статус резидента (календарный или налоговый год)

Налоговыми резидентами Украины признаются физические лица, которые фактически находились на территории Украины не меньше 183 дней (целостно или суммарно) в любом последователь­ном двенадидшмесячном сроке, который начинается или заканчива­ется в налоговом периоде. Днем пребывания в Украине является любой календарный день, в который физическое лицо фактически находилось на территории Украины, независимо от продолжитель­ности этого пребывания Время фактического пребывания на терри­тории Украины включает время непосредственного пребывания фи­зического лица на территории Украины, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Украины специально на лече­ние, отдых, обучение, в командировку

Не относится ко времени фактического пребывания на тер­ритории Украины время, на протяжении которого иностранец и лицо без гражданства находились в Украине:

1) как лицо, которое имеет дипломатический или консульс­кий статус или является членом семьи такого липа;

2) как сотрудник международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого являет­ся Украина, или как член семьи такого сотрудника.

3) на лечении, отдыхе, учебе при условии нахождения физи­ческого лица в Украине исключительно с этими целями;

4) исключительно для проезда через территорию Украины. Налоговыми нерезидентами Украины признаются физичес­кие лица, которые не является налоговыми резидентами Украины.