2. Осуществление экономической деятельности или полу­чение доходов от источников в государстве.

Экономической деятельностью является любая деятельность по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо о г результатов такой деятельности. К экономической деятельности относится деятельность в качестве предпринима­теля, а также посредническая деятельность, доверительное уп­равление имуществом, принятие (предоставление) одним лицом перед другим обязанностей осуществлять (или удерживаться от осуществления) определенные действия на платной основе.

В некоторых случаях для характеристики плательщика и от­несения его к определенной категории необходима детализация его деятельности. Налоговое законодательство Италии к лицам свободных профессий относит тех плательщиков у которых «де­ятельность в сфере искусства и ремесел» отвечает следующим требованиям:

а) выполняется постоянно;

б) исключает наемный труд;

в) не связана с получением дохода от недвижимости и пред­принимательства. При этом лицо свободной профессии может принимать участие самостоятельно или вступать в разнообраз­ные объединения без административного подчинения¹.

3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению.

4. Осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению.

5. Участие в отношениях, одним из условий которых яв­ляется уплата пошлин или сборов.

Факультативные признаки физических лиц - плательщи­ков налогов и сборов детализируют, уточняют систему налоговых обязанностей конкретного лица, но не влияют на возникновение.

изменение или отмену обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов:

1. Место постоянного проживания. В качестве такового выступает место, где лицо фактически проживает, а при невозмож­ности установить такое месчо — место, где это лицо зарегистри­ровано в качестве плательщика налога в установленном порядке, или место, указанное в паспорте или другом удостоверении лич­ности. Местом пребывания физического лица, не достигшего совершеннолетия, или физического лица, находящегося под опе­кой или попечительством, признается место, где оно фактичес­ки живет, а при невозможности установить это место — место. где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, или место, которое указано в паспорте или другом удостоверении личности, или место пребывания его родителей (одного из роди­телей), усыновителя, опекуна или попечителя.

В украинском и российском законодательстве нет четко зак­репленного этого понятия. Поэтому довольно часто при толкова­нии за основу берутся рекомендации Организации экономичес­кого сотрудничества и развития. Лицо считается налоговым ре­зидентом, если имеет постоянное местожительство в государстве, если оно имеет в нем постоянное жилье, тесные личные и эко­номические связи (центр жизненных интересов) и обычно про­живает в этом государстве¹.

Некоторым законодательствам присуща неопределенность этой характеристики. Так, в Швеции законодательство о подоход­ном налоге в качестве плательщика рассматривает любого при­бывающего в страну, если он приобрел «настоящее жилье или приют». Корпорация считается находящейся в Швеции, если она основана и зарегистрирована согласно шведскому законодатель­ству. Если в Швеции расположена только администрация компа­нии, зарегистрированной за границей, то корпорация считается не находящейся в Швеции².

2. Принцип гражданства используется наряду с принципом местожительства или местонахождения субъекта. Его примене­ние предусматривает ряд особенностей. Во-первых, основная часть налоговых законодательств исходит из равноправия граждан, иностранцев, лиц без гражданства в обязанностях по пово­ду уплаты налоговых платежей. В основе подобного единого под­хода лежат интеграционные процессы, которые происходят в эко­номике и подталкивают к формированию унифицированных на­логовых рычагов. В октябре 1961 года была принята Европейская социальная хартия, которая вступила в силу в 1965 году и пре­дусматривает, что граждане любой из договаривающихся стран имеют право заниматься деятельностью, приносящей доход на территории других договаривающихся стран, на основе равен­ства с гражданами последних¹. Таким образом, дифференциация гражданства не может служить основанием для использования различных ставок, применения льгот и т.д., т. е. увеличивать на­логовое бремя на резидентов.

Во-вторых, зависимость налогообложения от гражданства затрагивает особенности механизма начисления и внесения на­логовых платежей и основаны на взаимности государств. В слу­чае предоставления любых льгот или снижения налогового дав­ления одним государством в отношении юридических или физи­ческих лиц другого, последнее на базе взаимности может тоже использовать подобный механизм Принцип взаимности не ис­ключает и использования в недалеком прошлом жестких условий налогообложения по отношению к иностранным лицам в качестве соответствующего шага при дискриминации советских граждан. Налоговое законодательство молодой Советской республики пре­дусматривало и ряд нетрадиционных рычагов. Например. Декрет СНК от 25 января 1919 года «О применении единовременного чрезвычайного революционного 10-миллиардного налога к граж­данам иностранных государств» вводил своеобразный выкуп налогового обязательства иностранца государством, граждани­ном которого он являлся В соответствии с этим на основе спе­циальных соглашений РСФСР с иностранными государствами возможно было освобождение граждан этих стран от уплаты чрезвычайного налога или предоставление определенных встреч­ных компенсаций².

3. Центр личных и экономических интересов.

4. Место фактического проживания. Местом фактическо­го проживания физического лица признается местонахождение дома, квартиры или другого жилого помещения, где постоянно или преимущественно живет это лицо.

При характеристике физических лиц как плательщиков нало­гов вряд ли имеет смысл делать акцент на дифференциации их по возрасту. Законодательство не делает принципиального раз­граничения по данному критерию (скорее всего, только косвен­но — при характеристике доходов, полученных от различных видов деятельности, для занятия которой уже предполагается достижение определенного возраста). Налоги на доходы несовер­шеннолетних уплачивают родители (опекуны или попечители) в порядке, установленном законом.

Национальными законодательствами и международными договорами могут устанавливаться дополнительные признаки физических лиц-плательщике в или другой их набор, последова­тельность, оценка.