8.8. Сборщики налогов

В юридической литературе, а также в ведомственных доку­ментах налоговых органов часто используются такие понятия, как «сборщик налогов» и «налоговый агент» В то же время за­конодательного определения данных понятий не существует. Отличие сборщика налогов от налогового агента состоит в том, что на налоговом агенте лежит обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, а сборщик налогов, кроме этого, обязан требовать внесения сумм налога. Таким образом, понятие «налоговый агент» и «сборщик налогов» - это связанные поня­тия, которые определяют иногда одних и тех же лиц — предпри­ятия, учреждения, организации, на которые согласно законодательству возложена обязанность удерживать суммы налогов с плательщиков налогов и перечислять их в бюджет.

Предприятие, выплачивающее доход своему рабочему, выс­тупает как налоговый агент по отношению к исчислению, удер­жанию из заработной платы и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. В отличие от налоговых агентов лица, собирающие налоги, выступают как уполномоченные органы и должностные лица, которые осуществляют прием средств от плательщиков (или их агентов) в сче! уплаты налогов и сборов. Лица, собирающие налоги и сборы, принимают у обязанных лиц по их желанию средства в счет налогового платежа

К сборщикам налогов относятся.

1) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с сумм, которые выплачива­ются физическим лицам;

2) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облига­ций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;

3) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых ино­странными юридическими лицами.

Таким образом, прием от налогоплательщиков сумм в счет уплаты налогов и сборов может осуществляться сборщиками налогов, в качестве которых выступают государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные орга­ны и должностные лица. Сборщики налогов могут осуществлять прием средств в счет уплаты налогов и сборов только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Осо­бенностью полномочий сборщиков налогов является то, чго они осуществляют прием средств у налогоплательщиков по волеизъ­явлению последних Тогда как, к примеру, налоговые агешы осу­ществляют удержание налогов у налогоплательщика независимо от его волеизьявления.

В отличие от налоговых агентов сборщики налогов не явля­ются источниками выплаты доходов налогоплательщикам и не имеют полномочий по удержанию налогов. Однако их функции по приему платежей дополняются функциями по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов плательщиками Таким

образом, они, как и налоговые агенты, играют двоякую роль: с одной стороны, выполняют фискальные функции контроля за налогоплательщиком, с другой — подконтрольны налоговым органам при выполнении своих обязанностей по перечислению сумм налогов и сборов, поступивших им от плательщиков. По отношению к налогоплательщикам сборщики налогов обладают определенной нейтральностью, здесь отсутствует корреспонден­ция прав и обязанностей налогоплательщиков и сборщиков на­логов. Последние не обязаны и не вправе требовать от налого­плательщиков исполнения их обязанностей.

8.9. Учет налогоплательщиков

22 декабря 1994 года был принят Закон Украины «О государст­венном реестре физических лиц — плательщиков налога и дру­гих обязательных платежей» и в ноябре 1997 года ГНАУ завер­шила первый этап формирования автоматизированной информа­ционной системы по контролю за уплатой физическими лицами налогов и других обязательных платежей — создала государ­ственный реестр физических лиц — плательщиков налога и других обязательных платежей. Каждому лицу в госу­дарственном реестре присваивается отдельный идентифи­кационный номер, без которого с 1 января 1998 года невозмож­но открыть расчетный счет в банке и получить заработную пла­ту. Учреждения банков с этой даты осуществляют операции по расчетным счетам физических лиц (кроме анонимных валютных счетов и счетов физических лиц — нерезидентов) только при наличии у них идентификационных номеров государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов.

По таким правилам живет почти весь мир. Статьей 516 Ос­нов мирового налогового кодекса определяется, что каждый пла­тельщик налогов и каждое лицо, которое осуществляет платежи, подлежащие налогообложению в соответствии с этим кодексом, должны иметь номер для обеспечения надлежащей идентифика­ции плательщика налогов или такого лица. Идентификационной номер лица указывается в декларации и других документах, ко­торые необходимо подавать в соответствии с налоговым законо­дательством. Идентификационный номер плательщика налога является единым для всех налогов. Плательщик налогов получает

один и тот же номер как для налоговых, так и для таможенных целей.

Постановление Кабинета Министров Украины № 1232 от 6 ноября 1997 года «О мерах по внедрению идентификационных номеров государственного реестра физических лиц —- платель­щиков налогов и других обязательных платежей» обязало мини­стерства и другие центральные органы исполнительной власти до 1 января 1998 года внести реквизит «идентификационной но­мер» во все формы первичных и отчетных документов, которые содержат информацию об объектах налогообложения физичес­ких лиц или уплате налогов и сборов (обязательных платежей), контролируемых налоговыми органами. Кабинет Министров Украины обязал Государственные таможенные службы внести в грузовые таможенные декларации, которые заполняются гражда­нами — предпринимателями, осуществляющими деятельность без создания юридического лица, идентификационные номера. Постановление обязало органы, осуществляющие государствен­ную регистрацию субъектов предпринимательской деятельнос­ти, осуществить до 1 февраля 1998 года обязательную замену идентификационных кодов государственного реестра отчетных (статистических) единиц Украины в свидетельствах о госу­дарственной регистрации субъектов предпринимательской дея­тельности, зарегистрированных до 25 января 1996 года, и тех, ко­торые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, на идентификационные номера государственного реестра физических лиц -— плательщиков на­логов и других обязательных платежей.

Свидетельство о государственной регистрации является ос­нованием для открытия расчетного, валютного и других счетов в учреждениях банков и изготовления печати и штампов. На пе­чатях и штампах должен указываться идентификационный код субъекта предпринимательской деятельности.

Налоговый номер содержит сведения о налогоплательщике: дата рождения, порядковый номер при регистрации данного гражданина и пол. Последняя, десятая цифра идентификацион­ного кода, определяется по достаточно сложному правилу и пред­назначена для зашиты от случайных ошибок.

Половая принадлежность «закодированного» гражданина определяется из налогового номера очень просто. Если девятая если

цифра кода четная, то налогоплательщик - женщина, ная — мужчина.

Первые пять цифр идентификационного номера сведения о дате рождения Это несколько необычно для далеких от программирования, потому что представляет < количество дней, прошедших с 1 января 1900 года до дня¹ дения налогоплательщика

А	В
Первые пять цифр кола — количество днен происдшихс 1 900 1 ода до дня рождения на- чоюгошелышка	То *.с число но мпииннск. по дате
14610	1 января, 1940
18263	1 январ^ 1950
21915	1 января. 1960
25568	1 января, 1970
29220	1 января, 1980
32873	1 января. 1990
36525	1 января, 2000

Данное правило не может быгь нарушено, даже если ищи гражданин обнаружил в своем номере три шестерк^ ' требовал замены. Налоговики эту цифру могут заменить ^л в той части кода, которая не затрагивает дату рождения. Ф/¹³' кие лица до решения вопроса о механизме фиксации в па'"^сг отказа гражданина от получения идентификационного 1^Н( налогоплательщика по религиозным убеждениям или ин*^ тивам могут открывать текущие или депозитные счета ли'^ш; наличии идентификационного номера. Об этом говорится' ме Государственной налоговой администрации Украи/^{ы с} июля 2000 года в ответ на запрос Национального банка¹.

С небольшим опозданием подобный механи ш был введ^^{н и} ?^^я юридических лиц. Положение, утвержденное постановлен)^⁶^ бинета Министров Украины ш 22 января 1996 года №Ш«(- ^озда~ нии единого государственного реестра предприятий и орга/^ш Украины», в качестве единого I осударсчвенного реестра щ№**Ф^ ятий и организаций в Украине закрепляет единую автом/^т ванную систему учета, накопления и обработки данных о ^едпри'

ятиях, организациях всех форм собственности, а также их отдель­ных подразделений (филиалов, отделений, представительств) Це­лью создания государственного реестра стало обеспечение единых принципов идентификации и учета субъектов хозяйственной дея­тельности, осуществление надзора за структурными изменениями в экономике, обеспечением информацией В реестр включаются данные о юридических лицах, размещенных и осуществляющих свою деятельность на территории Украины или за пределами Укра­ины, но созданных с участием юридических лиц Украины. Реестр создан как комплекс сведений, куда вошли идентификационные классификационные, справочные регистрационные и экономичес­кие данные. Осуществление создания и ведения государственного реесгра реализуется Министерством статистики Украины

Вторым этапом регистрации субъектов предпринимательской деятельности является постановка их на учет в налоговые орга­ны. При постановке на учет субъектов предпринимательской деятельности без образования юридического лица — физических лиц — налоговая инспекция руководствуется Инструкцией о по­рядке учета плательщиков, утвержденной приказом ГНАУ № 80 от 19 февраля 1998 года, целью которой является использование единой рациональной методики учета налогов и сборов. Учетное дело налогоплательщика формируется из перечня документов, предоставленных субъектом предпринимательской деятельности для постановки его на налоговый учет. Пунктом 5 Инструкции определены особенности постановки на учет физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности.

После получения свидетельства о государственной регистрации субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо должно в 20-дневный срок подать в налоговый орган для поста­новки на налоговый учет следующие документы:

1) заявление по форме № 5 — ОПП;

2) копию свидетельства о государственной регистрации субъек­та предпринимательской деятельности — физического лица;

3) документ, его удостоверяющий (паспорт). Одним из нов­шеств является то, что физические лица — субъекты предприни­мательской деятельности, независимо от вида деятельности и запланированных объемов операций по продаже товаров (работ, услуг), и действующие лица, подпадающие под определение ст 2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость в соответствии с положением о реестре плательщи­ков налога на добавленную стоимость, утвержденным прика­зом ГНАУ № 149 от 27 мая 1997 года.

В целях приведения нормативно-правовых актов Государ­ственной налоговой администрации Украины в соответствии с требованиями Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года Ж746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообло­жения, учета и отчетности субъектов малого предприниматель­ства» и Законом Украины от 14 сентября 1999 года № 1039 -XIV «О соглашениях о распределении продукции» и руководствуясь ст 8 Закона Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2000 года №79 было утверждено Положение о реестре плательщиков налога на добавленную стоимость.

Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость — это автоматизированная система сбора, накопления и обработ­ки данных о лицах, которые согласно Закону Украины «О нало­ге на добавленную стоимость» и Указу Президента Украины от 7 августа 1998 года № 857 «О некоторых изменениях в налого­обложении» (далее — Указ) обязаны осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем. Лица, которые согласно действующему законодательству не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, и лица, кото­рые осуществляют импорт товаров и уплачивают налог на добав­ленную стоимость при ввозе этих товаров, но не подпадают под определение налогоплательщиков, не должны проходить регис­трацию и получать индивидуальный налоговый номер

Реестр создается в целях:

обеспечения единых принципов идентификации плательщи­ков налога на добавленную стоимость и их регистрации в орга­нах государственной налоговой службы;

обеспечения органов государственной налоговой службы информацией из реестра для осуществления контроля за взима­нием налога на добавленную стоимость;

организации сплошного и избирательного анализа;

предоставления сведений, содержащихся в реестре, другим государственным органам в соответствии с действующим зако­нодательством Украины.

При включении в реестр любого лица, деятельность которо­го подлежит налогообложению, ему присваивается индивидуаль­ный налоговый номер плательщика налога на добавленную стои­мость. Индивидуальный налоговый номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком налога на добавленную стоимость до момента ис­ключения его из реестра в связи с выбытием из состава плательщи­ков налога на добавленную стоимость.

Индивидуальный налоговый номер по данному реестру составляет:

для юридических лиц— 12-разрядный числовой код, струк­тура которого следующая: 7 знаков включают первые 7 знаков идентификационного кода Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины б*-1 контрольного числа, 8-й и 9-й знаки — код области по системе кодирования, приня­той в органах Государственной налоговой службы. 10-й и 11-й знаки — код административного района по системе кодирования, принятой в органах Государственной налоговой службы, 12-й знак — контрольный разряд, алгоритм формирования которого устанавливает центральный налоговый орган Украины:

для физических лиц— 10-значный индивидуальный иденти­фикационный номер налогоплательщика из Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков;

для лиц, ответственных за удержание и внесение налога в бюд­жет во время выполнения договоров о совместной деятельности без создания юридического лица, постоянных представительств нере­зидентов в Украине, лиц. выступающих инвесторами в соответствии с соглашением о распределении продукции, — 9-значный регист­рационный (учетный) номер, который предоставляют органы государственной налоговой службы согласно Порядку присвоения регистрационных (учетных) номеров налогоплательщиков, утвер­жденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 3 августа 1998 года. Такие лица в регистрационном за­явлении проставляют указанный регистрационный (учетный) но­мер, и он должен храниться с индивидуальным налоговым номером.

Использование индивидуального налогового номера, предо­ставленного при регистрации, является обязательным при офор­млении всех видов документов, связанных с расчетами при при­обретении товаров, учетом, отчетностью о налоге на добавлен­ную стоимость, оформлении налоювого кредита.

Создание и ведение реестра осуществляется центральным налоговым органом Украины. В реестр заносятся:

а) юридические и физические лица, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, а так­же лица, изъявившие желание зарегистрироваться как пла­тельщики налога на добавленную стоимость,

б) лица, которые согласно Указу Президента Украины от 28 июня 1999 года ,49 746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Ук­раины от 3 июля 1998 года № 727/98 "Об упрощенной системе нало­гообложения, учета и отчетности субъектов малого предприниматель­ства", уплачивая единый налог по ставке единого налога в размере 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), нарушили требования, установленные ст. 1 Указа (срсднеучетная численность работающих превысила 50 лиц или объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год превысил 1 млн. гривенъ). обязаны подать органу государственной налоговой службы заявление о регистрации как плательщика налога на добавленную сто­имость, начиная со следующего отчетного периода (квартала).

Для регистрации лица как плательщика налога на добавлен­ную стоимость необходимо, чтобы оно находилось на учете в орга­не государственной налоговой службы по его местонахождению или по месту жительства Юридические лица регистрируются в органе государственной налоговой службы по своему место­нахождению, а физические лица — по своему местожительству

Орган государственной налоговой службы в 10-дневный срок выдает (высылает по почте с уведомлением о вручении за счет заявителя) свидетельство, изготовленное на специальной бума­ге, обеспечивающей защиту от подделки, или письменный отказ в выдаче свидетельства в случае подачи недостоверных данных, Заявление и корешок свидетельства хранятся в учетном деле (регистрационной части) налога плательщика в подразделении по учету налогоплательщиков. Лицам, у которых возникло обяза­тельство по уплате налога на добавленную стоимость, в свиде­тельстве указывается дата возникновения налогового обязатель­ства — по информации, представленной плательщиком.

В реестр включаются следующие виды данных: — идентификационные — индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленною стоимость, идешификапионный код по ЕГРПОУ, а также название — для юридического лица, идентификационный номер из Государственного реестра физи­ческих лиц и фамилия, имя, отчество —для физических лиц;

— справочные —адрес, телефон юридического лица— пла­тельщика налога на добавленною стоимость, фамилии и иденти­фикационные номера (из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налога) руководителя, главного бухгалтера;

- регистрационные — данные о регистрации и снятии с регистрации как плательщиков налога на добавленную сто­имость в органах государственной налоговой службы:

- классификационные — данные о видах деятельности;

— дата окончания действия договора о совместной деятельности,

— дата окончания соглашения о распределении продукции. В случае возникновения изменений (дополнений) в данных

плательщика налога на добавленную стоимость, определенных ре­гистрационным заявлением, кроме случаев, связанных с изменени­ем местонахождения плагелыцика, плательщик налога на добаачен-нуго стоимость обязан в 10-дневный срок (после их возникновения) подать в орган государственной налоговой службы по местонахож­дению документы с указанными изменениями (дополнениями) и дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перереги­страция». Индивидуальный налоговый номер при внесении изме­нений (дополнений) в регистрационное заявление остается в силе.

Четвертым видом учета является механизм учета платель­щиков сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

Плательщики сбора на обязательное государственное пен­сионное страхование обязаны зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда; юридические лица — по юридическому ад­ресу, физические лица — по постоянному месту проживания. Эта обязанность должна быть реализована в 10-дневный срок со дня получения согласно постановлению Кабинета Мини­стров Украины от 25 мая 1998 года № 740 «О порядке юсудар-ственной регистрации субъектов предпринимательской деятель­ности» свидетельст ва о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности или принятия решения о создании учреждения, организации или со дня заключения со­глашения, в том числе (ражданско-правового характера с наем­ным работником

Учет в органах Пенсионного фонда плательщиков осуществ­ляется на основании полученного из органа государственной регистрации информационного уведомления. Юридические и физические лица — субъекты предпринимательской деятельно­сти не требуют отдельного учета и регистрации, но в учетных регистрах должно быть отмечено, что такие лица являются пла­тельщиками сбора Органы Пенсионного фонда создают от­дельную учетную базу плательщиков (юридических, физических), выбравших способ налогообложения доходов по фиксированно­му и единому налогу Информацию по этому поводу региональные органы Пенсионного фонда получают в ор: анах Государственной налоговой администрации Украины на основании Соглашения об информационном сотрудничестве между Пенсионным фондом Украины и Государственной налоговой администрацией Украи­ны от 24 апреля 1999 года.

Внедрение системы персонифицированного учета осуществ­ляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 8 июня 1998 года № 832 « О мерах по поэтапному внедрению в Пенсионном фонде автоматизированного персони­фицированного учета сведений в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования».

Сведения о физических лицах, связанных с определением права на выплаты из Пенсионного фонда и их размере по об­щеобязательному государственному пенсионному страхованию, собираются и хранятся в документальной и электронной фор­ме органами Пенсионного фонда в установленном порядке в течение жизни физического лица и на протяжении 75 лет после его смерти

Па каждое физическое лицо открывается персональная учетная карточка с постоянным индивидуальным идентифи­кационным номером Государственною реестра физических лиц — плательщиков налоюв и других обязательных плате­жей. В персональной учетной карточке застрахованного лица содержатся его анкетные данные, накапливаются ежегодные отчеты об уплате страхового сбора (взносов) и сведения о ста­же работы по всем местам работы, а также сведения о начис­лении, уплате пенсий физическому лицу и предоставлении ему социальных \сп\г

Контрольные вопросы:

1 Место налогоплательщика в системе субъек­тов налоговых правоотношений

2 Резидентство и территориатьность в нало­говом праве

3 Обязанности натогоптатечыциков

4 Права налогоплательщиков.

5 Физические лица как налогоплательщики

6 Основные и факультативные признаки на­логоплательщиков — физических лиц.

7 Юридические лица как налогоплательщики

8 Понятие связанных лиц.

9 Консолидированная группа натогоплательщиков

10 Налоговые агенты

11 Сборщики налогов

12. Учет налогоплательщиков