Глава 4

СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

4.1. Система налогового права

Налоговое право включает достаточно большую совокуп­ность финансовых норм, объединенных в определенную систе­му. Эта система разбита на определенные группы, характеризу­ющиеся специфическими особенностями, логической структу­рой, объективным составом. Система налогового права — объективная совокупность общественных финансовых отно­шений, определяющая внутреннюю структуру налогового права, содержание и особенность размещения норм, регули­рующих налоговые правоотношения.

Нормы налогового права в зависимости от особенностей от­ношений, им регулируемых, делятся на отдельные структурные подразделы. В системе сложного института налогового права существует несколько подсистем институтов, которые можно выделить в разделы.

Общая часть налогового права аккумулирует институты, закрепляющие обшие подходы к регулированию системы нало­гообложения, которые имеют отношение ко всем видам налогов и сборов, ко всем нормам Особенной части. Общая часть охва­тывает нормы, которые как бы вынесены за скобки. В скобках -институты Особенной части и именно к ним применяются по­ложения Общей части, но уже в конкретном случае, обусловлен­ном определенным налогом или сбором. В Общую часть вклю­чаются нормы, определяющие характер института налогового права, содержание налоговой системы, налога, элементы право­вого механизма налога, основания ответственности за наруше­ния налогового законодательства, устранение двойного налого­обложения и т.д.

Особенная часть налогового права включает систему инсти-гутов, детализирующих налоговую систему в целом и определя­ющих конкретные механизмы отдельных налогов и сборов.

Именно Особенная часть и охватывает правовые механизмы эле­ментов налоговой системы.

4.2. Источники налогового права

Традиционно источниками права считаются нормативно-пра­вовые акты, санкционированные обычаи, прецеденты (судебные или административные), международные соглашения. Возмож­но несколько подходов к рассмотрению источника права:

— социально-экономический- определяющий совокупность социально-экономических факторов, которые регулируют объек­тивные законы;

— государственно-политический - характеризующий реали­зацию государственной свободы в конкретных правовых нормах;

— юридический. - предусматривающий специфический меха­низм реализации свободы государства в конкретных нормах права.

Источник налогового права, должен: устанавливать опреде­ленные правила поведения, которые исключают его индивидуа­лизацию по отношению к отдельному субъекту; быть изданным компетентным органом (в основном органами государственной власти); иметь четкое соответствие материальной и процессуаль­ной стороны функционирования налогового механизма.

Таким образом, источниками налогового права является форма выражения правотворческой деятельности государ­ства по поводу принятия компетентными государственными органами нормативных актов, устанавливающих нормы налогового права.

Источники налогового права могут быть разделены по не­скольким принципам:

I. На основании властно-территориального признака (в ос­новном это касается видов нормативных актов):

1. Общегосударственные нормативные акты.

2. Республиканские (Автономная Республика Крым).

3. Местные нормативные акты. II. По характеру правовых норм:

I. Нормативные — акты, содержащие правовые нормы обще­го характера, принятые компетентными органами в установлен­ном порядке.

2. Ненормативные — акты, не содержащие правовых норм общего характера.

III. По особенностям правового регулирования и характера установления:

1. Обычай, санкционированный компетентными органами в установленном порядке. Чаще всего речь идет об обычае, к ко­торому делается отсылка в законе. Обычаем, как правило, регу­лируются процессуальные стороны функционирования налого­вых актов, рамки компетенции государственных органов в сфе­ре налогообложения.

2. Прецедент получил широкое распространение в государ­ствах англо-саксонской системы, особенно при наличии пробе­ла в законодательстве. Специфика в данном случае состоит в том, что правоприменительный орган фактически выступает в каче­стве нормотворческой структуры. Многие процессуальные нор­мы родились в коде судебных слушаний по налоговым делам. Так, рассмотрение по налоговым правонарушениям в американ­ском суде усложнялось ссылками на пятую поправку Конститу­ции США, которая предоставляла право отказаться от дачи по­казаний, так как это могло привести к «самообвинению». Верхов­ный Суд США, наделенный полномочиями конституционного контроля, отказал подозреваемым в возможности использовать пятую поправку к Конституции в случае рассмотрения дел о на­логовых правонарушениях.

Подобные ситуации приводят и к необходимости системати­зации самых важных судебных решений. В США судебное нор­мотворчество осуществляют Верховный Суд, апелляционные суды, претензионный суд. федеральные окружные суды и нало­говый суд США¹.

3. Международные договора (конвенции, соглашения) важ­ное значение приобретают при урегулировании двойного нало­гообложения, других вопросов налогообложения. Применение данного источника налогового права не всегда однозначно. Меж­дународные договора наделены различной юридической силой. Если в Украине они имеют преимущество над законами, приня­тыми Верховной Радой, то в США их действие равнозначно законам, и включаются международные договора в систему зако­нодательства наравне с законами США. Это порождает пробле­мы как обеспечения правового регулирования этих норм, так и системы гарантий такого обеспечения.

4. Правовая доктрина характерна для мусульманских стран, где. являясь одним из важных источников шариата, восполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями му­сульманской доктрины¹.

5. Нормативный правовой акт — самый важный, а иногда единственный источник налогового права. В некоторых случаях другие источники рассматриваются как производные от норма­тивного акта.