10.3. Методы определения объекта налогообложения

Очень важно при характеристике выручки, дохода и прибыли остановиться на формировании накоплений предприятий, элемен­ты которого и выделяются в качестве объекта налогообложения Сложилось два основных метода определения выручки

1) Формирование выручки номере оматы. В данном случае выручка формируется по мере поступления денежных средств в кассу предприятия (при наличных расчетах) и при поступлении средств на счета предприятий (при безналичных расчетах). Глав­ное преимущество этого метода в том, что предприятие опери­рует средствами, которые реально имеются в его распоряжении

2) Формирование выр\чки по мере отгр\зки товаров (выпол­нения работ, услуг) при предъявлении заказчику расчетных до­кументов. В основе этого метода лежит переход права собствен­ности в момент отгрузки товара Главным недостатком такого метода является большой разрыв во времени >чета выручки, ото­бражение ее в бухгалтерских документах (и соответственно в рас­четах с бюджетом) и реального поступления денежных средств

(нельзя исключать ситуацию, когда эти средства не поступят со­всем, что может случиться, например, в случае банкротства за­казчика). Завершающим, определяющим финансовым результа­том хозяйственной деятельности предприятия является один из элементов выручки — прибыль. Хотя точнее будет выделить в ка­честве конечного финансового результата прибыль или убытки Убытки могут возникнуть при чрезмерно завышенных затратах на производство, нарушении хозяйственных договоров, банкрот­стве заказчиков и т п Механизм формирования финансовых ре­зультатов можно проиллюстрировать следующей схемой¹.

Контрольные вопросы:

1. Понятие объекта налогообложения 2 Виды объектов налогообложения

Глава 11 •

СТАВКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

11.1. Понятие ставки налога

Ставка налога выступает как налоговые начисления на единицу измерения налоговой базы. Само понятие налоговой ставки украинский законодатель не фиксирует (в отличие от на­логового законодательства Российской Федерации). Проблема ре­гулирования ставки налогообложения детализируется в Законе Украины «О системе налогообложения» (ст.7) через компетенцию органов, ее устанавливающих. Так, ставки налогов и сборов (обя­зательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украи­ны, Верховной Радой Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в соответствии с законами Украины о налогообложении и не могут изменяться на протяжении бюджет­ного года. Изменения налоговых ставок, механизмы взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не могут устанавли­ваться Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Действия Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления по установлению ставок нало­га весьма ограничены. По всем общегосударственным налогам ставки устанавливаются исключительно Верховной Радой Укра­ины. Что касается местных налогов и сборов, то их границы так­же определены, и местные органы самоуправления, устанавливая по ним ставки, не имеют права превышагь показателя, закреплен­ного в Декрете Кабинета Министров Украины «О местных нало­гах и сборах».

Ставка налогообложения относится к основным элементам, характеризующим налоговый механизм, без которого невозмож­но представить ни конкретный налог, пи уровнь налогового бре­мени (давления). Особенностью именно этого элемента в срав­нении с другими основными составными налогового механизма (плательщиком, объектом) является его мобильность, подвиж­ность. С помощью изменения ставки налога можно достаточно оперативно реагировать на изменения или провоцировать их, практически не изменяя громоздкого налогового механизма. Именно поэтому во многих случаях законодательное регулирование конкретного налога происходит без изменении стабильных налоговых нормативных актов, а лишь путем изменений ставок налога в текущих нормативных актах (практически каждый За­кон Украины о Государственном бюджете Украины на текущий год содержит целый ряд изменений ставок налогов: налога с вла­дельцев транспортных средств, платы за землю и т.п.).

Законодательное регулирование ставок налогов, их форм и уровней порождает ряд вопросов. Многие из них связаны с обо­снованием соотношения средних размеров ставок и установлен­ной прогрессии налогообложения: как должна расти средняя ставка при росте дохода; с какого уровня доходов должна «вклю­чаться» прогрессия; что служит основой для установления ниж­ней границы ставки.

В современных условиях налогообложение доходов юридичес­ких лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Дохо­ды же физических лиц — по прогрессивной шкале. Во многих случаях налогообложение имеет конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное на­логообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогопла­тельщиков, а максимальная ставка нался'а (составляющая 50%) — не более 1% от их общего количества. Отсутствие серьезной тео­ретической разработки требует неоднократного в течение года за­конодательного изменения шкалы налогообложения. Дело услож­няется и широкой дифференциацией величины личных доходов населения. Необходимо разработать шкалу доходов, которая вклю­чала бы 8-10 групп с приблизительно одинаковой разницей дохо­дов внутри каждой группы. При этом особенно важно определить максимальную границу последней, самой высокой группы, кото­рая бы включала самую высокую ставку налога.

Поиск оптимальных форм ставок внутри групп плательщи­ков (юридических и физических лиц) является важным, как и установление взаимосвязи ставок при налогообложении юриди­ческих и физических лиц. При этом важно учитывать, что по­следствия уклонения от налогов менее ощутимы, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. Это препят­ствует перераспределению доходов в пользу тех, которые попа­дают под налогообложение по меньшей ставке.

Ряд предложений в области налогового законотворчества свя­зан с установлением дифференцированных ставок налогов по отраслям. Но это закрепит уже существующие пропорции, структуру про­изводства, увеличит диспропорции в условиях реформирования. Очень сдержанно эту меру можно было бы применить в отношении добывающих и перерабатывающих отраслей, установив повышен­ные ставки для первых с целью стимулирования обрабатывающих отраслей и усиления ресурсосберегающих тенденций.

При регулировании отклонений от базовой ставки следует исходить из того, что во многих случаях (особенно по нестабиль­ным или только что введенным налогам) установление единой ставки на продолжительный период времени может сыграть от­рицательную роль. Это связано с постоянно меняющейся эконо­мической ситуацией, на что должно реагировать налоговое зако­нодательство.

В нормативных актах и литературе встречается несколько терминов, которые определяют одно и то же или почти совпада­ющие понятия (налоговая ставка, норма налогового обложения, налоговая квота). Если понятие «норма налогового обложения» практически совпадает с понятием «налоговая ставка», то нало­говая квота имеет некоторые особенности. Налоговая квота яв­ляется видом ставок налогообложения, а точнее, подвидом отно­сительно процентной ставки.

Анализируя ставку налогообложения, необходимо учитывать, что этот элемент правового механизма налога близок к проблеме налогового давления (об этом речь шла раньше) и установления налоговой границы. Именно установление предельного размера ставки налогообложения может создать основания для закрепле­ния определенной черты в налоговом давлении, при котором со­храняются стимулы для хозяйственной активности плательщиков налогов. Таким образом, предельной ставкой налогообложения является ставка, которая устанавливает максимальный размер ставки налогообложения по определенному виду налога.