10.2. Виды объектов налогообложения

Большинство экономистов и финансистов XIX века принима­ли за налоговый объект только чистую прибыль плательщика. Они исходили из того, что равенство обязанности нести налого­вую повинность выражается в равенстве материального рычага этой повинности, а ее равенство состоит в соогветсгвии налога средствам плательщика¹

Именно подход, который основывается на характеристике объекта как чистой прибыли в налогах реальных (в косвенных налогах чистая прибыль служит объектом не прямо, а через по­требление), лег в основу трактовки объекта законодательством Российской империи. Так, в первом томе Свода Законов в Учреж­дении Министерства финансов подчеркивается « новые спосо­бы для умножения государственных доходов не должны прикасаться к капиталам, нужным для произведения доходов по казен­ным и частным заведениям, промыслам, оборотам и делам, а дол­жны взиматься от чистых их прибытков»'. И. X. Озеров под объектом обложения понимает «...факты или предметы, вслед­ствие наличия которых налог уплачивается, например земля, промысел, лицо...»². Объектом обложения могут быть (по Озеро­ву): 1) личность; 2) предметы потребления; 3} отдельные источни­ки дохода; 4) общий доход; 5) имущество плательщика; 6) момен­ты перехода имущества¹. Налогообложение должно быть связа­но с таким предметом, состоянием или процессом, в котором выражается хозяйственная активность.

Среди объектов налогообложения граждан можно выделить:

1) доход (совокупный доход по подоходному налогу):

2) имущество (в том числе земля, недвижимость, предметы роскоши);

3) потребление (например, акцизы на отдельные виды това­ров);

4) ввоз и вывоз товаров за границу (таможенные сборы). При этом один и тот же объект налогообложения не может

выступать объектом налогообложения для нескольких налогов. Закрепление этого положения законодательством особенно необ­ходимо, потому ч го именно таким образом закрепляется один из важнейших принципов налогообложения - избежание внутрен­него двойного налогообложения.

При анализе разновидностей объектов налогообложения не­обходимо учитывать ряд обстоятельств. Во-первых, объектом налогообложения может быть стоимость только тех товаров, ра­бот, услуг, которые уже реализованы, выполнены или оказаны. Стоимость же нереализованных товаров может выступать объек­том налогообложения только как имущество налогоплательщи­ка. При этом законодательство не указывает, какая реализация считается фактической, используя преимущественно отсылочные нормы к гражданскому законодательству. Во-вторых, и работа, и услуга рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Однако результаты работы имеют материальное выражение и могут быть реализованы только по окончании работ, а результа­ты услуг не имеют материального выражения и их реализация происходит в ходе оказания этих услуг. Таким образом, объект налогообложения работ носит статичный характер, тогда как аналогичный объект по услугам имеет длящийся характер.

Вопросы теории отнюдь не второстепенны и требуют коррек­тировок. Основная масса отчислений в бюджет представлена налогами, которые взимаются с доходов предприятий, организа­ций и граждан. Однако четкого определения категории «доход» практически нет. Отсюда множество противоречий между пла­тельщиками и налоговыми органами. Возникают вопросы: явля­ются ли доходом бесплатно полученные услуги, плата за товар ниже его стоимости? Если да, то у плательщика отсутствуют средства для уплаты налога. Необходим универсальный подход для определения налогооблагаемой прибыли.

Законодательства некоторых государств в качестве доходов выделяют не только поступления в денежной или натуральной форме, но и льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества, —различные компенсации, всякого рода приви­легии. В США до трети вознаграждений сотрудникам и руково­дителям компаний предоставляется в таких формах.

Украинское законодательство выделяет в качестве доходов материальные поступления. Во многих случаях при этом сме­шиваются схожие, но неравнозначные понятия. Так, в некото­рых случаях трудно разграничить понятия «дохо :», «прибыль», «выручка». Много проблем и различных мнений вызывали в свое время отчисления валютной выручки (так называемый налог на валютную выручку) предприятий, предшествующие механизму обязательной продажи валютной выручки. Некото­рые налоговые инспекции выделяли в качестве объекта нало­гообложения всю валютную выручку предприятий, что при средней ставке в 35% ( 30% — государственный валютный фонд и 5% — местный) вынуждало делать данные отчисления и за счет фонда заработной платы. Это происходило несмотря на то. что по логике постановления имелся в виду доход, а не вся выручка предприятий¹.

Постановление Верховной Рады Укрлины «О формировании валютных фон­дов Украины» 01 5 февраля 1992 года Ле2Н)1 -XI

Хотелось бы обратить внимание на один из важных вопросов налогового законодательства — на необходимость четкого разме­жевания кате!0рий, которое исключит их неоднозначное толко­вание Конечно, этого невозможно избежать полностью, но для основных понятий крайне необходимо Различия между выруч­кой, доходом и прибылью можно проиллюстрировать следующей схемой.