6.4. Соотношение налога, сбора, пошлины

Законодательства многих государств не делают разграничения между этими категориями, и налоговая система характеризуе1ся как Глава 6. Правовое регулирование налога

совокупность налогов и сборов. Налоговое законодательство Рос­сийской Федерации закрепляет понятие налога, которым признается обязательный взнос, имеющий безэквивалентный характер, не свя­занный с совершением уполномоченным органом (учреждением или должностным лицом) определенных и конкретных действий для (или в отношении) уплатившего этот взнос налогоплательщика. Естественно, у налога, пошлины, сбора существует ряд об­щих черт¹. К ним относятся:

1. Обязательность уплаты налогов и сборов в соответству­ющие бюджеты и фонды.

2. Четкое поступление их в бюджеты и фонды, за которы­ми они закреплены.

3. Изъятие их на основе законодательно закрепленной фор­мы и порядка поступления.

4. Принудительный характер изъятия.

5. Осуществление контроля едиными органами Государ­ственной налоговой службы

6. Безэквивалентный характер платежей.

Однако, несмотря на схожесть этих механизмов, они имеют четкие различия.

Пошлина и сбор отличаются от налогов:

А. По значению Налоговые платежи обеспечивают до 80% поступлений в доходную часть бюджета, остальные виды отчисле­ний, соответственно, меньше.

Б. По цели. Цель налогов -— удовлетворение потребностей го­сударства, цель пошлин, сборов — удовлетворение определен­ных потребностей или затрат учреждений.

В. По обстоятельства м. Налоги представляют собой безуслов­ные платежи; пошлина, сбор выплачиваются в связи с услугой, пре­доставляемой плательщику государственным учреждением, которое реализует государственно-властные полномочия.

Г. По характеру обязанности Уплата налога связана с четко выраженной обязанностью плательщика; пошлина, сбор характе­ризуются определенной добровольностью действий его и не регу­лируются иногда отношениями императивного характера.

Д По периодичности Сборы, шшежи, пошлина часто носят разовый характер и их уплата осуществляется без определенной системы, налоги характеризуются определенной периодичностью

Отличия по периодичности включают два подхода: — периодичность уплаты (сборы, пошлина — одноразовая уплата, налоги -— определенная периодическая уплата);

— периодичность действий (сборы, пошлина прямо зависят от количества действий, порождающих обязательство по уплате, нало­ги - четко не увязываются с периодичностью действий, например, пе­риодичность уплаты налога с владельцев транспортных средств не связывается с характером использования транспортного средства).

Е Отношения возмездности характерны для пошлин, сбо­ров (в отличие от налогов).

Таким образом, в отличие от общих налоговых платежей сбо­ры и пошлины имеют индивидуальный характер и им всегда при­сущи специальная цель и специальные интересы .

Законодательного разграничения пошлины и сбора в Украи­не нет. Раньше основным критерием было поступление средств: если в бюджет — пошлина, если в пользу организации — сбор В современных условиях акценты несколько сместились:

сбор — платеж за обладание особым правом;

пошлина — плата за совершение в пользу плательщиков юри­дически значимых действий.

Более определенную позицию в характеристике этих катего­рий занимает французское налоговое законодательство. Так. по­шлина взыскивается государством без установления определен­ного соотношения со стоимостью оказанных услуг При установ­лении сбора фиксируется пропорция между его размером и стоимостью услуг, предоставляемых плательщику государствен­ными органами".

Налоговое законодательство Германии определяет пошлину как платеж, устанавливаемый либо в связи с индивидуальным по­лучением выгоды, либо с целью выравнивания расходов, финан­совую ответственность при этом несет индивид, взнос — платеж членов корпораций публичного права на финансирование нужд объединения; сбор -— платеж не за оказание услуг, а за предпочте­ние при оказании услуг государственным органом¹