17.3. Изменение срока уплаты налога

Изменение срока уплаты налога осуществляется путем пере­несения срока уплаты налога или его части на более поздний срок

Изменение срока уплаты налога осуществляется в виде

1) Отсрочки. Отсрочкой при уплате налога является перенос установленного срока уплаты налога или его части на более по­здний срок с одновременной уплатой суммы задолженности. От­срочка может быть предоставлена по одному или нескольким на­логам Отсрочка не может быть предоставлена налогоплательщи­ку, который ранее получил ее на этих же основаниях.

Закон Украины от 21 декабря 2000 года (ст 14) закрепляет механизмы отсрочки и рассрочки при уплате налога. Так, в соот­ветствии с этим актом отсрочкой налоговой обязанности являет­ся перенос уплаты основной суммы налоговой обязанности на­логоплательщика без учета сумм пени под проценты, размер ко­торых не может быть меньше ставки Национального банка Украины

Налогоплательщик, который обращается в налоговый орган с заявлением о рассрочке, отсрочке налоговой обязанности, счи­тается согласовавшим сумму такой налоговой обязанности

Основанием для отсрочки налоговой обязанности налогопла­тельщика является предоставление им достаточных доказа­тельств относительно действия обстоятельств непреодолимой силы, приведших к угрозе возникновения налогового долга и/ или банкротству такого налогоплательщика, а также эко­номического обоснования, которое свидетельствует о возмож­ности погашения налоговых обязанностей и/или увеличения на­логовых поступлений в соответствующий бюджет в результат применения режима отсрочки, в течение которого произойдут

изменения политики управления производством или сбытом та­кого налогоплательщика.

Отсрочка налоговых обязанностей предоставляется на усло­виях, по которым основная сумма налоговых обязанностей и начисленные на нее проценты уплачиваются равными долями, начиная с любого налогового периода, определенного соответ­ствующим налоговым органом или соответствующим органом местного самоуправления, который утверждает решение о рас­срочке или отсрочке налоговых обязанностей, но не позднее ис­течения 12 календарных месяцев с момента возникновения та­кой налоговой обязанности или один раз в полном объеме.

Решение о рассрочке или отсрочке налоговой обязанности в пределах одного бюджетного года принимается в следующем порядке:

относительно общегосударственных налогов, сборов (обяза­тельных платежей) — руководителем налогового органа и дол­жно быть утверждено руководителем налогового органа (его за­местителем) высшего уровня;

относительно местных налогов и сборов — руководителем налогового органа (его заместителем) и должно быть утверждено финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы

Отчет об исполнении соответствующего бюджета должен содержать расчет потерь его доходов от рассрочек уплаты нало­говых обязанностей налогоплательщиков.

В случае если рассрочка или отсрочка уплаты налоговых обязанностей осуществляется на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, в законе о Государственном бюджете Украины или в решении об утверждении местного бюджета на следующий бюджетный год должны быть отражены доходы, свя­занные с погашением рассроченных или отсроченных налого­вых обязанностей.

Рассрочка или отсрочка предоставляются отдельно по отдель­ному налогу, сбору (обязательному платежу).

Договоры о рассрочке, отсрочке могут быть досрочно рас­торгнуты.

а) по инициативе налогоплательщика — при досрочном по­гашении суммы налогового долга, по которому была достигнута договоренность о рассрочке, отсрочке,

б) по инициативе налогового органа, в случае если:

выяснено, что информация, предоставленная налогопла­тельщиком при заключении указанных договоров, оказалась не­достоверной, неполной или искаженной;

налогоплательщик признается имеющим налоговый долг по налоговым обязательствам, которые возникли после заключения указанных договоров,

налогоплательщик нарушает условия погашения рассрочен­ного или отсроченного налогового долга.

Решение о рассрочке или отсрочке налоговых обязанностей на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, по об­щегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) принимается руководителем (заместителем) центрального нало­гового органа по согласованию с Министерством финансов Ук­раины, а по местным налогам и сборам — руководителем нало­гового органа (его заместителем) по согласованию с финансо­вым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.

2) Рассрочки, Рассрочкой при уплате налога является пере­нос установленного срока уплаты налога или его части на более поздний срок с уплатой с>ммы задолженности частями. Рассроч­ка может быть предоставлена по одному или нескольким нало­гам Рассрочка не может быть предоставлена налогоплательщи­ку, который ранее получил ее на этих же основаниях.

В соответствии с Законом Украины от 21 декабря 2000 года рассрочкой налоговой обязанности является предоставление на­логоплательщику бюджетного кредита на основную сумму его налоговой обязанности без учета сумм пени под проценты, раз­мер которых не может быть меньше ставки Национального бан­ка Украины

Основанием для рассрочки налоговых обязанностей налого­плательщика является предоставление им достаточных доказа­тельств относительно существования угрозы возникновения на­логового долга, а также экономического обоснования, которое свидетельствует о возможности погашения налоговых обязан­ностей и/или увеличения налоговых поступлений в соответству­ющий бюджет в результате применения режима рассрочки, в те­чение которого произойдут изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика.

Рассрочка налоювых обязанностей предоставляется на ус­ловиях налогового кредита, по которым основная сумма креди­та и начисленные на неё проценты погашаются равными доля­ми, начиная с налогового периода, следующего за периодом пре­доставления такого кредита

3) Налогового кредита Изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой налоговой обязанно­сти. Изменение срока уплаты налога осуществляется на основа­нии договора, составляемого между плательщиком налога и на­логовым органом в пределах его компетенции

Сроки уплаты налогов и сборов тесно связаны с понятием недо­имки. Недоимка представляет собой сумму налога, которая не внесена в соответс гвующие бюджеты или целевые фонды по истечении сро­ков уплаты, закрепленных законодательством Необходимо, правда, учитывать, что недоимка является следсшием нарушения налогово­го законодательства, а не исполнением налоговых обязанностей

Контрольные вопросы:

1 Уплата налогов и сборов

2 Формы уплаты налогов и сборов.

3 Способы уплаты налогов и сборов

4 Сроки уплаты налогов и сборов

5 Срочные и периодические налоги и сборы,

6 Изменение сроков утаты налогов и сборов.