Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налогове Кучерявенко 584с..doc
Скачиваний:
11
Добавлен:
05.05.2019
Размер:
2.71 Mб
Скачать

Глава 26

УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

26.1. Понятие двойного налогообложения

Понятие «двойное налогообложение» (<1оиЫе 1ахайоп) озна­чает обложение одного налогового объекта у отдельного пла­тельщика одним и тем же (или аналогичными) налогом за один и тот же отрезок времени (чаще всего налоговый период).

Проблема двойного налогообложения находится на своеобраз­ном стыке категорий объекта налогообложения и плагелыцика. С одной стороны, возникает довольно сложная ситуация при оп­ределении облагаемой базы, так как ее непросто выделить при многообразии доходов за пределами государства и в его рамках. С другой стороны, разграничение плательщиков на резидентов и нерезидентов требует своеобразной системы учета доходов и со­ответственно, налоговых изъятий

Статья 18 Закона Украины от 18 февраля 1997 года «О систе­ме налогообложения», регулирующая устранение двойного нало­гообложения, засчитывает сумму дохода, полученную за границей, в общую сумму дохода, которая подлежит налогообложению в Украине и учитывается при определении размера налога. При этом размер засчитанных сумм не может превышать сумму налога, под­лежащего уплате в Украине. В таком случае обязательно письмен­ное подтверждение налогового органа соответствующего иност­ранного государства о факте уплаты налога и наличии междуна­родных договоров об устранении двойного налогообложения

Вопрос двойного налогообложения возникает в нескольких случаях

1. При налогообложении доходов, получаемых резидентами за границей В данной ситуации разрешение противоречия возможно в рамках специальных международных соглашений, в соответствии с которыми налогообложение происходит в одном из государств и регу­лируется в рамках национального законодательства. Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории, засчиты­ваются при уплате ими налогов с прибыли или дохода в Украине

2. При смешанном порядке уплаты налога. Подобная ситуа­ция возникает при налогообложении лиц, которые уплачивают налог и подают декларацию о доходах в разных местах

3. При налогообложении распределяемой части прибыли пред­приятий. Проблема заключается в том, что прибыль, подлежащая распределению, облагается налогом дважды1 первый раз — при начислении налога на прибыль (доход) предприятия: второй — при налогообложении дивидендов. Такой механизм подрывает сти­мулы к росту прибыли или ее распределяемой через дивиденды части. В данном случае возможно использование различных ста­вок для распределенной и нераспределенной прибыли, полное или частичное освобождение от налогообложения дивидендов или рас­пределенной прибыли. Использование более сложного метода предполагает частичный зачет налога, выплаченного предприяти­ем при налогообложении доходов акционеров.

Двойное налогообложение не обязательно означает буквальное использование одинаковых налоговых рычагов, оно возможно и при частичном наложении одного объекта на другой, причем это может происходить как в рамках одного государства, так и при действии различных налоговых систем. Важно отметить, что двой­ное налогообложение касается противоречий, складывающихся в однотипных налоговых механизмах (например, в системе прямых или в рамках косвенных налогов), но не при налогообложении объектов различных по типу налогов (прямых и косвенных).