Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налогове Кучерявенко 584с..doc
Скачиваний:
11
Добавлен:
05.05.2019
Размер:
2.71 Mб
Скачать

20.2. Налоговое требование

В случае если налогоплательщик не уплачивает согласован­ную сумму налоговой обязанности в установленные сроки, на­логовый орган направляет такому налогоплательщику налоговые требования.

Если контролирующий орган, проведший процедуру согла­сования суммы налоговой обязанности налогоплательщиком, не является налоговым органом, то он направляет соответ­ствующему налоговому органу представление об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика, а так­же расчет его размера, на основании которого налоговый орган направляет налоговые требования.

Налоговое требование представляет собой адресованное обязанному лицу (налогоплательщику или лицу, его заменяюще­му) письменное извещение о неуплаченной сумме налога; обя­занности ее уплатить; установленных сроках погашения; сумме, подлежащей уплате (включающую сумму налога и пени).

Основанием для составления и направления налогового требования является наличие неисполненной или исполненной не в полной мере обязанности по уплаге налога или сбора На­логовые требования должны содержать ссылки на основания их выставления; сумму налогового долга, подлежащего уплате, пени и штрафных санкций; перечень предложенных мер по обеспече­нию уплаты суммы налогового долга.

Налоговые требования также направляются налогопла­тельщикам, которые самостоятельно представили налоговые декларации, но не погасили сумм\ налоговых обязанностей в установленные законом сроки, без предварительного направле­ния (вручения) налогового уведомления

Относительно детально специфика налогового требования охарактеризована С. А Герасименко1, однако хотелось бы обратить внимание на некоторые особенности налогового требова­ния.

1) это официальный письменный документ, адресованный налоговым органом налогоплательщику;

2) налоговое требование содержит исчерпывающую информацию о претензиях к налогоплательщику со стороны налоговых органов;

3) направление налогового требования является формой ре­агирования налоговым органом *на факт неисполнения налого­плательщиком обязанности по уплате налога и сбора;

4) налоговое требование предполагает совмещение восста­новительной (внесения налоговой задолженности) и штрафной (пеня) функции в налогообложении,

5) предполагает четкие временные рамки исполнения требо­вания:

6) предшествует мерам принудительного взыскания соответ­ствующих сумм.

Налоговые требования можно классифицировать.

1. По объему обязанностей:

а) консолидированное —- требование, содержащее сумму обязанностей по всем налогам, сборам, разновидностям пеней;

б) видовые — требования по уплате конкретного налога или сбора;

в) дополнительные — требования по уплате пеней,

г) штрафные — требования по уплате сумм финансовых санк­ций.

2. По основаниям составления налогового требования:

а) предварительное — до наступления срока уплаты налога;

б) промежуточное — после наступления срока уплаты, но до наступления окончательного срока уплаты налога или сбора;

в) окончательное — после наступления окончательного сро­ка уплаты налога или сбора;

г) контрольное — после проведения налоговой проверки,

д) скорректированное — после изменения обязанности по уплате налога и сбора.

Налоговое требование включает все данные о реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, размерах задолженности. В нем содержатся.

— указание на сумму, подлежащую уплате (задолженности; пеней на момент направления требования);

— сроки (уплаты налогов, сборов, пеней: исполнения требо­вания);

— указание на принудительные меры взыскания при неис­полнении налогового требования;

— основания уплаты и взимания налогов и сборов;

— законодательные основания уплаты плательщиком указан­ных сумм.

Налоговое требование должно содержать общую сумму нало­гового долга и суммы налогового долга по каждому отдельному налогу, сбору (обязательному платежу). Налоговый орган ведет ре­естр выданных налоговых требований относительно отдельных на­логоплательщиков. В случае если у налогоплательщика, которому было направлено первое налоговое требование, возникает новый налоговый долг, второе налоговое требование должно содержать сумму консолидированного долга При этом отдельное налоговое требование о таком новом налоговом долге не выставляется.

Консолидированным считается долг, определенный в первом налоговом требовании, увеличенный на сумму нового налогового долга, возникшего до выставления второго налогового требования.

Проблема сроков, связанных с налоговым требованием, пред­полагает их определенную дифференциацию В этом случае не­обходимо выделить три вида сроков:

а) сроки составления налогового требования;

б) сроки направления налогового требования;

в) сроки исполнения налогового требования.

Сроки составления налоговых требований, видимо, дол­жны определяться внутренними нормативными актами налого­вых органов и регулировать особенности действий работников этих органов. В этом случае, естественно, логична и определен­ная корреспонденция с Законом Украины «О Государственной налоговой службе в Украине».

Сроки направления налогового требования ориентирова­ны и определяются датой передачи требования налогоплатель­щику Обычно законодатель не детализирует форму передачи (лично, под расписку). В случае уклонения от получения налого­вого требования составляется соответствующий акт, дата кото­рого и считается датой передачи требования.

Российское и украинское налоговое законодательство по-рав­ному ориентированы на закрепление срока направления требо-

вания. Если в Российской Федерации подобное требование дол­жно быть направлено не позднее 10 дней до наступления после­днего срока уплаты налога (ст. 70 Налогового кодекса Российс­кой Федерации), то ст. 6 Закона Украины от 21 декабря 2000 года предполагает ограничение сроков по формуле «не ранее». Так, налоговые требования направляются'

а) первое налоговое требование — не ранее первого рабоче­го дня по истечении предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности. Первое налоговое требование содержит уведомление о факте согласования налоговой обязан­ности и возникновении права налогового залога на активы на­логоплательщика, обязанность погасить сумму налогового дол­га и возможные последствия непогашеьыя его в срок;

б) второе налоговое требование — не ранее тридцатого ка­лендарного дня со дня направления (вручения) первого налого­вого требования, в случае непогашения налогоплательщиком суммы налогового долга в установленные сроки. Второе нало­говое требование дополнительно к сведениям, изложенным в первом налоговом требовании, может содержать уведомление о дате и времени проведения описи активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, а также о дате и времени про­ведения публичных торгов по их продаже.

Налоговое требование считается направленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу та­кого юридического лица под расписки или направлено письмом с уведомлением о вручении. Налоговое требование считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вруче­но лично такому физическому лицу или его законному предста­вителю либо направлено письмом в его адрес по месту житель­ства или последнего известного места его нахождения с уведом­лением о вручении.

В таком же порядке направляются налоговые уведомления.

В случае если налоговый орган или почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление или налоговые тре­бования в связи с ненахождением должностных лиц, их отказом принять налоговое уведомление или налоговое требование, нена­хождением фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика, налоговый ор! ан размещает налоговое уве­домление или налоговые 1рсбования на доске налоговых объяв-

лений, установленной на свободном для обзора месте возле входа в помещение налогового органа При этом день размещения тако­го налогового требования считается днем его вручения

Видимо, определенные сложности могут быть связаны с выделением «предельного срока уплаты» налога Спорными могут быть ситуации, когда налоговый период включает не­сколько отчетных. Сложно будет определить такую дату и при направлении налогового требования по итогам налоговой про­верки

Сроки исполнения налогового требования представляют собой период времени, в течение которого налоговым органом предлагается налогоплательщику осуществить уплату сумм на­логов, сборов, доначисленных в добровольном порядке Закреп­ление подобных сроков очень важно, поскольку они являются ориентиром для вынесения решения о применении мер обеспе­чения налоговой обязанности Четкого закрепления подобных сроков не предусмотрено, что предполагает их установление в каждом конкретном случае налоговым органом По истечение его и оставшейся налоговой задолженности, видимо, и необхо­димо рассматривать возможность реализации права налоговых органов на меры принудительного взыскания

Возможна определенная корректировка порядка налоговых требований Она связывается с

а) уточнением положений налогового требования,

б) отзывом налогового требования

Так, налоговое уведомление или налоговые требования счи­таются отозванными, если

а) сумма налоговой обязанности или налогового долга, а так­же пени и штрафных санкций (при их наличии) самостоятельно погашается налогоплательщиком,

б) контролирующий ор! ан отменяет или изменяет ранее при­нятое решение о начислении суммы налоговой обязанности (пени и штрафных санкций) или налогового долга вследствие их административного обжалования,

в) решение контролирующего органа о начислении суммы налоговой обязанности или взыскании налогового долга отме­няется либо изменяется судом (арбитражным судом);

г) налоговый долг рассрочивается или отсрочивается либо относительно него достигается налоговый компромисс и об этом

указывается в соответствующем решении о рассрочке, отсрочке либо налоговом компромиссе,

д) налоговый долг признается безнадежным

Контрольные вопросы:

1 Налоговое уведомление

2 Налоговое требование.

3 Особенности налогового требования

4 Виды налоговых требований

5 Содержание налогового требования

6 Сроки составления, направления и исполне­ния налогового требования