2.2. Метод налогового права

По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, во главе угла которого лежит метод властных предписаний. Однако он характеризуется своеобразным механизмом регулирования, особым переплетением норм, юридическим режимом. Метод на­логового права является финансово-правовым и предусматрива­ет использование императивных норм. Причем здесь идет речь о безусловном характере императивности. Например, назначение санкций за налоговые правонарушения исключает альтернативу — они определяются однозначно и безусловно. В нормах нало­гового права закрепляются обязывания по передаче денежных средств плательщиков в бюджеты и целевые фонды.

Юридический режим, который обеспечивается налоговым правом, выражается в особенностях его регулятивных свойств, способов и приемов регулирования. Система этих особеннос­тей формирует метод правового регулирования, который име­ет некоторую специфику в сравнении с методом финансово-правовой отрасли. Метод выражается прежде всего в самом содержании налогового права, природе и направленности его норм и институтов. Важно подчеркнуть, что метод нельзя сво­дить одному приему или способу регулирования, он охватыва­ет много сторон и элементов юридических норм и правоотно­шений'. Метод правового регулирования выступает наиболее ярким и надежным показателем юридической специфики, осо­бого режима регулирования.

Таким образом, кроме особенностей предмета института на­логового права самым важным критерием при определении при­роды налогового права в системе права выступает метод право­вого регулирования, под которым понимается совокупность и объединение приемов, способов влияния права на общественные отношения Метод правового регулирования реализуется также в степени влияния на поведение участников общественных отноше­ний, на характер их взаимосвязей¹ Каждый метод правового регу­лирования имеет свои характерные черты, совокупностью которых и достигаются задачи и цели правовой регламентации.

Анализируя систему влияния на отношения, регу-лируемые налоговым правом, можно сдела!ь вывод о том, чго основной чертой метода регулирования налоговых отношений являются государственно-властные распоряжения одним участникам нало­говых отношений со стороны других, выступающих от лица го­сударства. Метод, основанный на властном подчинении одной стороны другой, присущ и другим отраслям права (например, ад-миниоративному), но при регулировании налоговых огношений данный метод приобретает свою специфику, которая состоит в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномочен­ных государством на властные действия Так, характерной осо­бенностью метода налогового права выступает то обстоятель­ство, что властные распоряжения затрагивают круг платель­щиков, порядок, условия и размер платежей в бюджеты или внебюджетные фонды, цели использования денежных средств и т.д. Круг государственных органов, уполномоченных давать рас­поряжения участникам налоговых отношений, составляют нало­говые органы Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (те однозначных, не допус­кающих выбора) норм налогового права с целью формирования бюджетов за счет доходов и имущества налогоплательщика

Применение в налоговом праве преимущественно императив­ного способа не исключает использования рекомендации, согла­сований и права выбора в поведении подчиненного субъекта — налогоплательщика Так, налоговые органы могуг предоставить предприятиям налоговый кредит (отсрочку платежа) на основании специального соглашения. Кроме юго, частичная диспозитивность поведения подчиненной стороны -— плательщика налогов — мо­жет проявляться и в его возможное™ формировать свою налого­вую полигику. Однако все эти черты метода в конечном результате подчинены основному началу — методу властных предписаний

Налоговое правоотношение выступает как определенная сис­тема правоотношений, которая базируется на обязанности уплаты налогов и сборов и соответственно праве требовать их уплаты. Это правоотношение и формирует границы реализации прав и обязан­ностей налогоплательщиков и налоговых органов Действитель­но, обязанность уплаты налога и соответственно права контроли­ровать эту уплату составляют обязанность налогового учета, от­четности, право на проведение налоговых проверок

Основанием для этого является прежде всего императивный ме­тод финансово-правового регулирования. Государсгво. закрепляя требования относительно достижения первоочередных потребнос­тей (формирование денежных средств для обеспечения выполнения государственных функций), устанавливает четкие границы поведе­ния подчиненных субъектов. Таким образом, обязанность уплаты налога опосредована правом требовать его уплаты и контролировать ее. Определенная свобода зависимых субъектов (плательщиков) воз­можна лишь в рамках, ограниченных императивными предписани­ями Режим свободы возможен в нескольких формах¹:

1) свобода в пределах императивного субъективного права, когда безусловное право налогового органа на налоговую провер­ку может реализовываться им по собственному плану, но при этом обязательна реализация этого права, которое является одно­временно и обязанностью налогового органа, способом осуще­ствления его функций;

2) свобода определенного субъекта в пределах делегирован­ных государством прав прекращать налоговое правоотношение (зачет сумм налогового залога в счет налогового обязательства):

3) свобода плательщиков при использовании специфических прав (права на применение налоговых льгот, налогового кредита)

Контрольные вопросы: