- •Н.П. Кучерявенко налоговое право
- •Глава 1
- •Глава 2
- •Глава 3
- •Глава 4
- •Глава 6
- •Глава 7
- •Глава 8
- •Глава 9
- •Глава 15
- •Глава 24
- •Глава 25
- •Глава 26
- •Особенная часть
- •Глава 28
- •Глава 29
- •Глава 30
- •Налог на имущество юридических лнц-------------------------------888
- •Глава 37
- •Глава 38
- •Глава 39 Общегосударственные сборы-------------------------------961
- •Единый (фиксированный) налог на
- •1.2. Содержание и особенности института налогового права
- •1.3. Связь налогового права с другими отраслями права
- •Глава 2
- •2.1, Предмет налогового права
- •2.2. Метод налогового права
- •1 Предмет налогового права
- •Глава 3
- •3.1. Понятие налоговых правоотношений
- •3.2. Особенности налоговых правоотношений
- •3.3. Виды налоговых правоотношений
- •3.4. Объект налоговых правоотношений
- •3.5. Субъекты налоговых правоотношений
- •3.6. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
- •3.8. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений
- •3.9. Налогово-правовые нормы
- •Глава 4
- •4.1. Система налогового права
- •4.2. Источники налогового права
- •4.3. Налоговое законодательство
- •4.4. Применение налогового законодательства. Налоговые разъяснения
- •Глава 5
- •5,1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее формы
- •5.2. Содержание налоговой системы
- •Глава 6 правовое регулирование налога
- •6.1. Понятие налога
- •6.2. Признаки налога
- •6.3. Функции налога
- •6.4. Соотношение налога, сбора, пошлины
- •6.5. Классификация налогов и сборов
- •6.6. Правовой механизм налога и его элементы
- •Глава 7
- •7.1. Система принципов налогообложения
- •7.4. Принципы налога
- •Глава 8 плательщики налогов и сборов
- •8.1. Понятие плательщика налога
- •8.2. Обязанности и права налого плателыцика
- •8.3. Физические лица как налогоплательщики
- •2. Осуществление экономической деятельности или получение доходов от источников в государстве.
- •3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению.
- •4. Осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению.
- •5. Участие в отношениях, одним из условий которых является уплата пошлин или сборов.
- •8.4. Юридические лица как налогоплательщики
- •8.8. Сборщики налогов
- •Глава9 т
- •9.1. Представительство в налоговом
- •9.2. Законный представитель налогоплательщика
- •9.3. Уполномоченный представитель налогоплательщика
- •9.4. Официальный представитель налогоплательщика
- •Глава 10
- •10.2. Виды объектов налогообложения
- •10.3. Методы определения объекта налогообложения
- •Глава 11 •
- •11.2. Виды ставок налогообложения
- •III. В зависимости от содержания1:
- •Глава 12
- •12.1. Предмет налогообложения
- •12.2. Единица налогообложения
- •Глава 13
- •13.1. Понятие базы налогообложения
- •13.2. Налоговый период
- •13.3. Определение налоговой базы
- •Глава 14 •
- •14.1, Понятие налоговой льготы
- •14.2. Система налоговых льгот
- •14.3. Виды налоговых льгот
- •14.4. Формы налоговых льгот
- •14.5. Правовое регулирование
- •Глава 15
- •15.1. Методы учета доходов и расходов налогоплательщика
- •15.2. Кассовый метод
- •Глава16
- •16.1. Методы налогообложения
- •6.2. Исчисление налога
- •16.3. Определение сумм налога
- •Глава 17
- •17.1. Уплата налогов и сборов
- •17.2. Сроки уплаты налогов и сборов
- •17.3. Изменение срока уплаты налога
- •Глава 18
- •Глава 19
- •19.2. Налоговая декларация
- •Глава 20
- •20.1 Налоговое уведомление
- •20.2. Налоговое требование
- •Глава 21
- •21.1. Понятие налоговой обязанности
- •21.2. Возникновение, изменение
- •21.3. Исполнение налоговой обязанности
- •21.4. Налоговый долг
- •21.4.1. Погашение налогового долга налогоплательщиком, находящимся в государственной или коммунальной собственности
- •21.4.2. Погашение налоговою долга в случае ликвидации налогоплательщика
- •21.4.3. Погашение налогового долга
- •21.4.4. Списание и рассрочка налогового долга
- •21.5. Сроки давности
- •Глава 22
- •22.1. Гарантии обеспечения исполнения
- •22.2.1. Налоговый залог
- •22.2.4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках
- •Глава 23
- •23.3. Налоговая милиция
- •23.4. Условно налоговые органы
- •Глава 24
- •24.1. Понятие, виды и методы налогового контроля
- •24.2. Налоговая проверка: содержание, вилы, последствия
- •Глава 25
- •25.1. Соотношение убеждения
- •Глава 26
- •26.1. Понятие двойного налогообложения
- •26.2. Виды двойного налогообложения
- •26.3. Пути и методы устранения двойного налогообложения
- •26.4. Налоговые соглашения
- •26,5, Международный договор
- •Глава 27
- •27.1. Понятие налога на добавленную стоимость
- •27.3. Объект налогообложения
- •27.6. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Бюджетное возмещение
- •27.8. Налоговый кредит. Налоговый вексель
- •Глава 28
- •28. 1. Понятие акцизного сбора
- •28.2. Плательщики акцизною сбора
- •28.3. Объект налогообложения
- •28.5. Льготы по акцизному сбору
- •Глава 29
- •29.2. Плательщик налога на прибыль
- •29.3. Объект налогообложения
- •29.4. Ставка налога
- •29.6. Исчисление и уплата налога на прибыль
- •Глава 30
- •30.2. Плательщики подоходного налога
- •30.4. Ставка налогообложения
- •30.5. Льготы по подоходному налогу с граждан
- •30.6. Начисление и уплата подоходного налога
- •Глава 31
- •31.1. Место таможенных платежей
- •31.2. Система таможенных платежей
- •31.3. Таможенная пошлина, ее специфика и виды
- •Глава 32
- •Глава 33
- •Глава 34
- •Глава 35
- •Глава 36
- •36.1. Место налога на землю в системе налогов и сборов Украины
- •36.2. Плательщики налога
- •36.3. Объект налогообложения
- •36.4. Ставки налогообложения
- •36.5. Льготы по налогу
- •36.6. Исчисление и уплата налога
- •Глава 37
- •37.1. Место налога с владельцев
- •37.5. Льготы по налогу
- •35.6. Исчисление и уплата налога
- •Глава 38
- •38.1. Место налога на промысел
- •38.3. Объект налогообложения
- •38.5. Льготы по налогу на промысел
- •Глава 39
- •39.1. Сбор за геологоразведочные работы,
- •39.2. Сбор за специальное использование природных ресурсов
- •39.2.1. Плата за специальное
- •39.2.3. Плата за специальное
- •39.3. Сбор за загрязнение окружающей природной среды
- •39.4. Сбор на обязательное социальное страхование
- •39.5. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
- •39.5.1. Сбор в Пенсионный фонд
- •39.5.2. Сбор в Пенсионный фонд
- •39.5.3. Сбор в Пенсионный фонд при отчуждении легковых автомобилей
- •39.6. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
- •39.7. Сбор в Государственный инновационный фонд
- •39.8. Отчисления на финансирование дорожного хозяйства
- •39.8.1. Отчисление средств предприятиями и хозяйственными организациями
- •39.8.3.Отчисления доходов от эксплуатации автомобильного транспорта
- •Глава 40
- •Глава 41
- •Глава 42
- •Глава 43
- •43.1. Местная налоговая система и принципы ее формирования
- •43.2. Виды местных налогов и сборов
Глава 35
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕХОДЯЩЕЕ В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Одним из традиционных налогов с физических лиц является налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, хотя он и не используется в Украине. Это налог с имущества, принадлежащего физическим лицам, который взимается с тех, кто принимает строго перечисленное в законе имущество, которое перешло в собственность граждан при наследовании или дарении.
Подобный налог был известен еще в древности. В Риме он взимался в размере одной двадцатой части наследства и был установлен с целью накопления средств для выплаты пенсий ветеранам в период становления империи. В средневековье этот налог (релевий и гелиот) взимался как вознаграждение за дарованное сюзереном право унаследовать владение собственностью. В это время он часто перерастает в форму специфического сбора (Голландия, Франция, Англия) — сбора за утверждение воли умершего. Со временем во многих странах он включался в систему гербовых сборов, налогов на обращение имущества. Однако, несмотря на отличия и многообразие форм, в сущности это налог на получателя наследства, а не на сам процесс перехода имущества, как его нередко характеризуют.
Налог с наследства — это налог с имущества (как движимого, так и недвижимого), которое переходит к новому собственнику по праву наследования. Налог с дарения — это налог с имущества (движимого или недвижимого), которое переходит ш одного собственника к другому в виде дара. Поскольку тем и другим налогом облагается имущество, право на которое переходит к новому собственнику не вследствие коммерческой операции, указанные налоги объединены в одну группу и называются налогами на переход права собственности на благосостояние.
Некоторые особенности возникают при налогообложении наследства. На первый взгляд, наследство — это вид подарка. Получение наследства не всегда адекватно увеличивает платежеспособность налогоплательщика, даже возможна ситуация уменьшения общей платежеспособности семьи (например,
смерть кормильца). При таких условиях налогообложения необходимо различать налогообложение наследства, полученного от лица, содержащего семью, и наследства, полученного от других лиц. В первом случае скорее всего сумму наследства нельзя зачислять в налогооблагаемый доход. Получение же наследства от лиц, от которых нет экономической зависимости, должно облагаться налогом по общепринятым нормам.
В большинстве стран действуют раздельно оба налога, в некоторых — принят единый налог с наследства и дарения. Однако в первом случае налоги, как правило, являются взаимосвязанными, т. е. регулируются общими нормами и имеют одинаковые ставки и порядок определения налогооблагаемой суммы.
Практически во всех развитых государствах налогообложение наследства и дарения осуществляется на центральном (федеральном) уровне. В Австралии и Канаде наследство и дарение не облагаются специальным налогом ни на уровне федерального правительства, ни на уровне штатов в Австралии и провинций в Канаде. В этих двух странах получаемые наследство и дарение подпадают под обложение налогами на доходы. Еще одним исключением является Швейцария, где обложение наследства и дарения осуществляется на уровне округов и имеет особенности в каждом кантоне1.
Вообще плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Имущество, подлежащее налогообложению, учитывается нотариальными органами по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, которое дарится. Объектами налогообложения могут быть различные формы имущества: жилые дома, квартиры, автомобили, ювелирные изделия, паенакогшения, валютные ценности, ценные бумаги и т. д.
В зависимости от способа определения объекта обложения применяются два типа налогообложения наследства и дарения. Налогом может облагаться стоимость всего наследства или дарения. Этот тип обложения применяется в США. Великобритании. Северной Ирландии и Новой Зеландии. В некоторых странах налогом облагается часть каждого получателя имущества (тпегПжюегуре). В Италии и Швейцарии действуют оба типа обложения.
Ставки налогообложения наследства и дарения во всех странах строятся по сложной прогрессии. Как правило, действует система налоговых классов, в соответствии с которой наследники и получатели дарения делятся на классы в зависимости от степени родства (I — наследники по прямой линии, II — супруги, III — братья и сестры, IV — дальние родственники и т. д.). Для каждого класса определена система налоговых ставок, которые повышаются при уменьшении степени родства. От налогового класса зависит и размер суммы, с которой начинается обложение, а также применение ряда разрешенных законом отчислений1. Ставки налога можно разделить на две группы:
1. При налогообложении унаследованного имущества. В этом случае налогообложение может осуществляться на трех уровнях, в зависимости от стоимости имущества.
2. При налогообложении имущества, которое переходит фи-шческим лицам в порядке дарения, может использоваться подобный механизм, но действующий на четырех уровнях.
В 80-е годы происходило дальнейшее сокращение части поступлений от налогообложения наследства и дарения в обшей сумме налоговых поступлений развитых стран. Только в Японии поступление на этот вид обложения превысили 1% общих сумм налоговых поступлений в стране (1,19% в 1985 году). В других государствах это отношение составляло меньше за 1%, а в 15 странах ОЕСР — меньше 0,5%2.
Незначительная сумма поступлений от налогообложения наследств и дарений, несмотря на высокие (60-70%) уровни предельных ставок, определяется целым рядом факторов. Практически во всех странах действуют системы разрешенных отчислений с суммы наследования, которое подлежит обложению. В налогооблагаемую сумму не включается возмещение по страхованию жизни. В ряде государств подлежит вычету значительная часть стоимости земельной собственности и жилых домов (при соответствии конкретным требованиям). Во многих странах переход имущества к государству или благотворительным организациям не подлежит обложению, в других — переход собственности к благотворительным организациям или фондам, которые специально основываются, облагается на льготных условиях.
Кроме того, применяемый практически во всех странах способ обложения части каждого отдельного наследника или получателя дара приводит к тому, что отдельная часть разделенного наследства, вначале значительного, может облагаться налогами по низкой ставке Так, во Франции сумма наследства наследников по прямой линии или супругов подпадает под обложение лишь в том случае, если превышает 275 тыс. французских франков, в Австрии — 30 тыс. шиллингов, Бельгии- 500 тыс. бельгийских франков, Дании- 100 тыс. крон (для супругов), Германии — 500 тыс. марок (для супругов), Греции- 901 тыс. драхм, Ирландии-150 тыс ирландских фунтов, Новой Зеландии-450 тыс. новозеландских долларов1.
Льготы по налогу предусматривают освобождение от налогообложения имущества определенных категорий лиц (инвалидов I и II группы; лиц, погибших при защите государства, охране правопорядок^) и при определенных обстоятельствах (при проживании совместно с наследником).
Налог взимается при условии выдачи свидетельств о праве на наследство или оформлении договоров дарения Оценка различных видов имущества может осуществляться органами коммунального хозяйства, страховыми организациями, экспертами. Нотариальные органы обязаны предоставить налоговым органам по месгу открытия наследства или нахождения имущества (при дарении) справку о стоимости имущества и копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения
Контрольные вопросы:
1. Место налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, в налоговых системах
2 Плательщик налога
3 Объект налогообложения
4 Ставка налога.
5 Льготы по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения