Глава 6 правовое регулирование налога

6.1. Понятие налога

Налоги не являются единственным источником доходов бюд­жета, они представляют собой только один из видов вне-экономи­ческого государственного принуждения Кроме собственно нало­гов, которым принадлежит самая важная роль в формировании бюджета, существуют и другие виды изъятий в государственный бюджет: лицензионные и регистрационные сборы, сборы ^тдае.е-ления Кроме того, предприятия и граждане делают обязательные отчисления во внебюджетные фонды, платят различные тарифы и другие обязательные платежи. Многообразие форм изъятий вызывает необходимость определить, что же из них является не­посредственно налогом, а что — неналоговыми платежами.

Законодатель, используя формальный подход, стирает разграни­чение между налогами и сборами Отнести тот или иной платеж к налогу можно лишь исходя и* его названия в соответствии со ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения», но иногда это при­водит к еще большей п>танице {например, один из самых старых налогов закреплен как акцизный сбор) Видимо, всю систему плате­жей, которые входят в налоговую систему, можно разделить на нало­ги и платежи налогового характера. Если к первой группе относятся именно налоги (на доход, на землю и т.п.), то вторая группа состоит из сборов и соответствующих налоговых платежей (таможенная по­шлина, государственная пошлина, плата за торговый патент).

Украинское налоговое законодательство не делает разграни­чений между несколькими схожими категориями, что нередко приводит к противоречиям Так, практически как синонимы употребляются понятия налога, сбора, обязательного платежа Действительно, это очень схожие, но находящиеся в определен­ном соотношении категории Понятие обязательного платежа яв тяется родовым, охватывающим всю совокупность налогов и сборов (при этом надо учишвать, что речь идет об обязательных платежах налогового характера, поскольку штрафы, взыскания юже имеют обязательный, но не налоговый характер), и в широком смысле обязательные платежи налогового характера и со­ставляют налоговую систему. В свою очередь налоги и сборы яв­ляются видовыми категориями, представляют собой формы обя­зательных платежей налогового характера. В целом же обяза­тельные платежи в нашем контексте включают:

1) налоги;

2) сборы;

3) налоговые платы (пошлина, таможенная пошлина, плата за торговый патент и т.д.).

Разграничение налогов, сборов, платежей является не ис­ключительно теоретической проблемой, но и в значительной сте­пени проблемой практики.

Во-первых, когда речь идет о налогах, то это прежде всего безусловные и нецелевые платежи, и после их поступления в бюджеты невозможно проследить использование этих средств, да это и не нужно. В ситуации со сборами картина другая. Это целевые поступления, они необходимы для финансирования оп­ределенных мероприятий и имеют таким образом четкую целе­вую привязку. Поэтому можно ставить вопрос о нецелевом ис­пользовании средств (речь может даже идти о самостоятельном составе правонарушения).

Во-вторых, налоги в основном поступают в бюджеты, тогда как сборы могут формировать целевые (в том числе и внебюджет­ные) фонды. Поэтому, если необходимо закрепить исключитель­но стабильные поступления в бюджеты нецелевого характера, — это несомненно налоги. Если мы хотим закрепить устойчивую связь между налоговыми поступлениями и источниками, из ко­торых они направляются. — это сборы.

И. в-третьих, если установление, изменение и отмена нало­гов и всех элементов правового механизма налогов является ис­ключительной компетенцией Верховной Рады Украины, то дета­лизацию элементов сборов в перспективе можно рассматривать и в качестве компетенции Кабинета Министров Украины.

Основой для лишения собственника права собственности, которая ему принадлежит, является его конституционная публич­но-правовая обязанность платить законно установленные нало­ги. Налогоплательщик не имеет права распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которое в виде опре­деленной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщика воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным характером налога и фис­кальным суверенитетом государства связаны законодательная форма установления налога, обязанность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязанностей.

Многогранная категория «налог» позволяет ставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений, уровней. Можно разделить налог на правовую категорию и законодатель­но закрепленное (прикладное) понятие. При характеристике на­лога как правовой категории в основном делается акцент на пе­реходе собственности к государству, на изменении формы соб­ственности. Действительно, подобный подход был в основе советского законодательства, где четко выдерживался примат го­сударственной собственности и устанавливался различный нало­говый режим в зависимости от формы собственности плательщи­ка. В современных условиях все формы собственности равны, имеют одинаковые экономические и правовые основы функци­онирования. Кроме того, определение налога как правовой кате­гории должно содержать главное в нем с позиции той отрасли права, предмет которой данная норма составляет. С позиции предмета финансового права главное в налоге — поступление средств государству для удовлетворения общественных затрат, насыщенности бюджета. Изменение форм собственности в нало­ге — это как бы «нигилистический» оттенок данной категории. Поэтому, не оставляя без внимания налоговой стороны регули­рования отношений собственности, можно, видимо, кое-что сгла­дить в этом аспекте.

Таким образом налог — это форма принудительного от­чуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или комму­нальную собственность, который вносится в бюджет соответ­ствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и без­возвратный платеж.

В статье 2 Закона Украины «О системе налогообложения» оп­ределяется понятие налога и сбора (обязательного платежа), отдель­ного же определения налога законодатель не дает ни в одном акте. Избирается упрошенный, формальный путь закрепления исчерпы­вающего перечня налогов и сборов. И в этом перечне обязательных платежей чисто на формальном уровне разделяются налоги и сбо­ры. В чем кроется их существенное отличие — не понятно, чем они отличаются от обязательных платежей — также не ясно Видимо, необходимо при этом исходить из того, что обя нательные платежи — родовое понятие, а налог и а сборы —- его видовые формы.

Определение, данное в Законе Украины «О системе налого­обложения», (ст. 2), представляется неудачным, поскольку не рас­крывает важных правовых признаков налога и не дает никаких юридических критериев для отличия налогового платежа от не­налогового В частности, если сравнить правовую природу нало­гов в общепринятом их понимании (налог на доход, налог на зем­лю и другие) и, например, отчисление в Пенсионный фонд, тамо­женную пошлину, экологические платежи и финансовые санкции, то любые принципиальные отличия между ними в свете ст.2 За­кона будут более чем относительными.