1.3. Связь налогового права с другими отраслями права

Будучи составной частью финансового права, налоговое пра­во тесно связано и с самостоятельными отраслями права Как и финансовое право в целом, наиболее тесно налоговое связано с государственным и административным правом Государственное (конституционное) право стало в свое время основой для форми­рования как отрасли финансового права в целом, так и непосред­ственно института налогового права

Налоговые правоотношения, которые предусматривают в качестве обязательного субъекта государство, связаны со многи­ми сторонами его функционирования Конституционное право, которое имеет базовое значение для всех правовых отраслей и институтов, играет такую же роль и относительно налогового права. Так, например, Конституция Украины устанавливает при­оритет международных соглашений над нормами национально­го налогового законодательства¹. Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы напогового

законодательства имеет и норма Конституции, согласно ко горой законы и другие правовые акты не должны противоречить Кон­ституции Кроме того, некоторые нормы конституционного пра­ва одновременно входят в состав налогового права Так, Консти­туция содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же статья выполняет охранительные функции и защищает интересы всех плательщиков, поскольку содержит положение, запрещающее необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым нормам обратной силы

Взаимодействие налогового права и административного пра­ва проявляется в установлении ответственности за нарушение на­логового законодательства. Охранительная функция налогового пра­ва обусловлена тем, что административная ответственность обес­печивает выполнение плательщиками налогов их обязанностей. Например, ответственность за нарушение налогового законодатель­ства, урегулированная Законом Украины «О Государственной нало­говой службе в Украине»¹, содержит вместе с финансовыми и сис­тему административных санкций. При тгом применение админис­тративных санкций за налоговые правонарушения также невозмож­но без применения категорий налогового права.

Особый интерес вызывает соотношение налогового и граж­данского права. Хотя налоговое право является публичной от-ралью. между ним и гражданским правом существует тесней­шая связь Налоговое и гражданское право связаны настолько тесно, что дают основания одним видеть в налоговом праве при­ложение к гражданскому праву, а другим — утверждать, что гражданское право должно быть подчинено налоговому праву. Однако подобное толкование взаимосвязи налогового и граж­данского права способно лишь увести от сути дела Налоговое право охватывает регулирование хозяйственных процессов, как и гражданское, но в совершенно иных аспектах, иными метода­ми Такие категории гражданского права, как доход, имущество, потребление (расходование), затраты и многое другое исполь­зуются в налоговом праве, где они формируются и институци­онализируются

К имущественным отношениям, основанным на администра­тивном или другом властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и администра­тивным отношениям, гражданское законодательство не применя­ется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким об­разом, по общему правилу, нормы гражданского права не при­меняются к налоговым отношениям. Данное размежевание чрезвычайно важно, поскольку налоговые отношения также тес­но связаны с имуществом Однако не следует забывать и о воз­можных исключениях, когда ге или иные положения гражданс­кого законодательства применяются и к налоговым отношениям. Само гражданское право регулирует отношения, в результате которых достигаются хозяйственные результаты. После получения таких результатов вступает в действие налоговое право, которое определяет размеры и порядок уплаты соответствующих плате­жей, санкции за уклонение от уплаты налогов, сборов и т.д. Таким образом, налоговое право как бы подключается к отношениям, которые регулируются гражданским правом Во многих случаях налоговое право прямо ссылается на гражданско-правовые инсти­туты (собственность, открытие наследства, дарение) и понятия (договор купли-продажи, передача права собственности). Ряд ком­плексных категорий характерны для налогового и трудового пра­ва. Например, особенности налогообложения пенсий или действие специфического механизма отчислений в государственный Пенси­онный фонд очень схожи с налоговыми рычагами и включаются в перечень налогов, сборов и платежей, которые регулируются Законом Украины «О системе налогообложения», хотя и опреде­ляются предметом трудового права.

Связь налогового и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, отдельные нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объекта­ми регулирования налоговым правом. С другой стороны, квали­фикация некоторых преступлений невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.

Достаточно активно применяются нормативные акты между­народного права, которые регулируют налогообложение. Так, договоры (конвенции, соглашения) об устранении двойного на­логообложения связывают Украину со многими государствами (Великобританией, Польшей и другими) Особенностью подобных переплетении налогового и международного права являет­ся высшая юридическая сила международных договоров по срав­нению с законами.

Необходимо при этом провести размежевание между системой налогового права и системой налогового законодательства Если первая представляет собой совокупность отношений, которые регу­лируются налошвым правом, то система налогового законодатель­ства-— внешнее выражение налоговых правоотношений, своеобраз­ное осознание их обществом на данном этапе, закрепленное с по­мощью имеющихся в его распоряжении нормативных рычагов Системы налогового права и законодагельства соотносятся как спе­цифические философские категории содержания и формы

Контрольные вопросы:

1 Место института налогового права в систе­ме финансового права

2 Особенности института налогового права

3 Характер института налоювого права.

4. Соотношение института налогового права с другими институтами финансового права и отраслями права