12.2. Единица налогообложения

Использование и расчет базы налогообложения предполага­ет определенный масштаб. Это делается при отдельной, опреде­ленной законодательством характеристике объекта налогообложе­ния, параметре его измерения. Измерение объекта налогообложе­ния осуществляется при помощи единицы налогообложения, которая выступает как условная единица, придающая количе­ственный образ базе налогообложения.

Однако применить налоговую базу ко многим видам имуще­ственных налогов довольно сложно, так как их трудно выразить в каких-либо единицах. В этом случае используется единица на­логообложения — конкретная специфическая характеристи­ка предмета налогообложения, к которой применяется став­ка налога.

Единица налогообложения в значительной степени представ­ляет практический, расчетный интерес. С ее помощью устанав­ливаются нормативы и ставки обложения (например, при дей­ствии механизма налога с владельцев транспортных средств, пла­ты за землю, налога на операции с ценными бумагами). Можно выделить относительно традиционные единицы обложения (по­доходный налог — денежная единица, поземельный налог -единица измерения площади участков, акциз на спиртное - крепость напитков), однако нередко один и тот же объект предусмат­ривает различные параметры обложения В основе выбора кон­кретной единицы налогообложения лежат различные факторы, но среди них прежде всего можно выделить сформированные в налоговой практике обычаи, традиции и как производное от этого фактора — удобство применения данной единицы в сформиро­ванной системе налогового учета

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать именно масштаб налога, т е определены) ю законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложе­ния. В то же время единицей налога нужно считать условную единицу принятого масштаба, который исполыуется для количе­ственною выражения налогооблагаемой базы Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенного сбо­ра мощности автомобиля единицей налогообложения может быть лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема двигателя единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д).

Контрольные вопросы:

1. Понятие предмета налогообложения

2 Соотношение объекта и предмета налогооб­ложения

3 Единица налогообложения.

Глава 13

БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

13.1. Понятие базы налогообложения

Базой налогообложения являегся конкретная (количе­ственная, физическая или другая) характеристика определен­ного объекта налогообложения. Для определения суммы нало­га, которую необходимо перечислить в бюджек объекта налогооб­ложения недостаточно Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристи­ки объекта налогообложения На основании этого налоговая база будет с> щественно отличаться от количественных признаков само­го объекта нале] ообло/кения Налоговая база по своему содержа­нию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Большинство предметов налогообложения нельзя непосред­ственно выразить в каких-либо единицах налогообложения Для определения предмета сначала необходимо избрать какую-то физи­ческую характеристику, какой-то параметр измерения со множества возможных, т е определить масштаб налога Например, предметом налога с владельцев автотранспортных среде I в является автотран­спортное средство В разных странах избраны разные параметры его налогообложения во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — масса автомобиля, в ФРГ — объем ра­бочих цилиндров двигателя¹ В таких случаях налоговую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения

Налоговая база необходима именно для исчисления налога. но она не является непосредственно обстоятельством, порожда­ющим обязанность уплатить налог, те объектом налогообложе­ния Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не яв­ляется фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз Так. реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений Такие отношения возни­кают в связи с определенными в законе действиями плателыциков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.

Именно эти действия и являются обстоятельствами, обусловли­вающими обязанность уплатить акциз. Создание базы налогооб­ложения не означает сокрытие, отсутствие учета или занижение предмета (тем более объекта) налогообложения Сосхав «заниже­ние объекта» ко многим налогам вообще не применяется, объект этих налогов можно скрыть (не учитывать) только полностью, но не частично. Занижение базы налогообложения нельзя квалифи­цировать как сокрытие или отсутствие учета налогообложения, так как налогоплательщик заявляет о наличии объекта налогооб­ложения.