14.4. Формы налоговых льгот

Льготы по налогу являюгся исключениями из общей схемы начистения конкретного вида налога, закреплены в нормативном акте и учитывают особенности, характеризующие плательщика, объект, ставку или другие условия При этом льготы зачастую являются полным или частичным освобождением от налога Совокупность льгот, которая претендует на закрепление в основном законе, регулирующем налоговую систему, может содержать следующие формы

1. Необлагаемый \шним\м объекта налога. Привязываться к абсолютной величине денежной суммы в условиях инфляции не имеет смысла Именно поэтому законодатель выделяет величи­ну, кратную минимальной заработной плате, которая утвержда­ется Верховной Радой Украины и автоматически увеличивается при изменении минимума зарплаты

2. Изъятие из обложения определенны\ пементов объекта налогообложения Чаще всего это часть дохода или других объек­тов налога, направляемая на цели, в реализации которых заинте­ресовано государство или местные органы самоуправления при­родоохранные мероприятия, освоение новых технологий

Представляе I интерес термин «налоговая помощь», который вводится румынским налоговым законодательством. Юридичес­кие лица имеют право на отчисление из их налога на доход в пользу государства суммы, равной налоговой помощи, которая выплачивается из-за границы, на основании документов иностран­ных финансовых организаций, подтверждающих платеж Эта сум­ма не может превышать налог на доход, который рассчи ган соглас­но румынскому законодательству для доходов из всех источников с учетом связанных с этим затрат¹.

3. Освобождение от уплаты налога отдельных лиц или катего-рий тателъщиков Таким образом законодагель открывает большие возможности для получения реальных доходов при уменьшении нало­говых изъятий, так как нередко средства на содержание данных субъек-т ов выделяются из бюджета, и этот канал несколько упрощает движе­ние средств от налогоплательщиков в бюджет, а потом в обратном на­правлении, к лицам, которым они требуются. Достаточно развитая система льгот схожего вида предусмотрена Законом Украины «О ста­тусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты», которая всту­пила в силу с 1 января 1994 года (п 18ст12, п23ст13. п. 17 ст. 14, п 19 сг. 15 Закона). Согласно им наиболее защищенной в этом плане явля­ется категория инвалидов войны, которые полностью освобождаются от уплаты налогов, сборов и таможенной пошлины всех видов.

Некоторая терминологическая неопределенность подобных форм порождает много неточностей при применении налогового законодательства. Так, льготами по > плате НДС при импорте товаров пользуются предприятия, объединения и организации, располо­женные в зонах гарантированного добровольного отселения и уси­ленного радиологического контроля. Возникает вопрос: что означа­ет «расположенные»? В данной ситуации предприятие может быть зарегистрировано в одном месте, а осуществлять деятельность в другом Возникает основание для конфликтной ситуации между плательщиком и налоговой инспекцией Конечно, налоговые орга­ны исходят из необходимости регистрации предприятия по месгу основной деятельности, однако •это не всегда реализуется

4. Снижение налоговых ставок. Этот вид льгот отражает как государственное так и региональное значение вида деятельнос­ти, подпадающей под пониженную ставку

5. Отчисление из налогового оклада. Предусматривает преж­де всего изъятие из налогового оклада, которое осуществляется за определенный расчетный период.

6. Целевые налоговые льготы. Могут включать различные формы отсрочки взимания налогов. В качестве наиболее характерного примера можно выделить механизм использования налогового кредита.

7. Другие налоговые льготы (налоговые каникулы и т.п.).

В качества своеобразной льготы можно рассматривать и не­которые особенности уплаты налога, формы перерасчета, хотя это уже частный вопрос, который должен регулироваться на уров­не инструкций Много проблем было связано с фискальным ха­рактером авансовых платежей, однако подобный механизм упла­ты может обеспечить и ряд удобств для плательщика.

В некоторых странах плательщику предоставляется возмож­ность налоговой оптации - выбора способа уплаты налога на свое усмотрение. Так, в Японии получатель доходов от операций с цен­ными бумагами сам решает, что ему выгодно' уплатить 20% с до­хода от всех операций с ценными бумагами или 1% с сумм прода­жи ценных бумаг, которая зарегистрирована на фондовой бирже¹.