3.2. Особенности налоговых правоотношений

В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотноше­ний, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются влас-тноимущественными Государство надепяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует посгупление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления яв­ляются одним из основных каналов формирования собственно­сти государства (хотя сначала и в специфической денежной форме) Рассматривая данную проблему, Е. А Ровинский обращал внимание на различною меру проявления властного характера, который от­граничивает финансовое право от друшх отраслей¹.

Уровень проявления властного характера позволяет опреде­лить и специфику правоотношений по поводу налогов и сборов. Главной особенностью метода регулирования этой группы отно­шений, как и финансово-правовых вообще, является отсутсгвие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обя­занности субъектов отношений регламентируются одназначно. без каких-либо вариантов, и регулируются преим>щественно императивными нормами

Конкретизация налоговых правоотношений предусматрива­ет два элемента.

1) реализацию свободы государства как собственника денеж­ных средств;

2) определенное поведение участников налоговых отноше­ний.

Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обя­занность плательщика носят безусловный характер, при когором отсутсгвуе! равенство сторон

Система норм права выделяет налоювые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности

1. Целевая системность налоговых правоотношений подчи­нена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по уста­новлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.

2. Формальная определенность связана с тем, что правоотно­шения регулируют четко определенные связи, которые возника­ют между субъектами. Особенностью налоговых правоотноше­ний является то, что одним из субъектов всегда выступает госу­дарство. При этом определен также круг других субъектов налоювых правоотношений, перечень их прав и обязанностей¹ государства и компетентных органов — устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов — вно­сить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.

3. Обеспечение государственным принуждением усиливает­ся тем, что фактически речь идет об охране собственником иму­щества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, состав­ляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограни­чение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию го­сударственного механизма в ответ.

Отличие налоговых правоотношений от других имуществен­ных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сто­рон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщи­ка налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления) По мнению Н И. Химичевой, основ­ной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то. что они возникают в процессе образования, распре­деления и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства¹. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений все) да выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властны­ми полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством Отличие на­логового правоотношения от других финансовых правоотноше­ний, которые также характеризуются как юсударственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений. Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соответстветствии с на­логовыми нормами (регулируют уст ановление, изменение и от­мену налоговых платежей) и юридическими фактами, участни­ки которых наделены субъективными правами и несут юриди­ческие обязанности, связанные с уплатой налогов и сборов в бюджеты и фонды.